2018年上市公司審計報告關鍵審計事項分出具審計報告的流程什么？

截至2019年4月30日,除*ST華澤等5家上市公司外，3,622家上市公司按期披露審計報告。 3,622份審計報告包含7,425項關鍵審計事項，除38份無法表示意見審計報告外，審計報告披露...

2018年上市公司審計報告關鍵審計事項分析
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截至2019年4月30日,除*ST華澤等5家上市公司外，3,622家上市公司按期披露審計報告。

3,622份審計報告包含7,425項關鍵審計事項，除38份無法表示意見審計報告外，審計報告披露的關鍵審計事項少至1項，多至5項，平均為2.07項，與去年持平。

從會計師事務所來看，18家證券資格會計師事務所披露的關鍵審計事項均值高于總體均值。其中，畢馬威華振會計師事務所(特殊普通合伙)披露的關鍵審計事項均值為2.52項，是披露最多的證券資格會計師事務所，比披露最少的證券資格會計師事務所多出1.1項。

（一）主要領域

關鍵審計事項涉及的主要領域包括：資產減值、收入確認、企業合并及長期股權投資、負債類事項等，其中，資產減值和收入確認占全部關鍵審計事項的比例超過80%。關鍵審計事項涉及的主要領域如下：

1、資產減值

在關鍵審計事項中，資產減值事項為3,620項，占比48.8%。其中金融資產（應收款項及合同資產、貸款、融出資金、可供出售金融資產、預付或長期應收款等）減值事項為1,507項，占比20.3%；商譽減值事項為1,075項，占比14.5%；存貨減值事項為712項，占比9.6%；非流動資產（固定資產、無形資產、在建工程、長期股權投資等）減值事項為326項，占比4.4%。

注冊會計師將資產減值作為關鍵審計事項的主要原因包括：資產期末余額大且資產減值對財務報表的影響重大；被審計單位管理層對資產減值跡象的主觀判斷和有關會計估計存在不確定性；資產的可收回金額存在固有不確定性，以及可能受到管理層偏向的影響等。

資產減值事項常見審計應對包括：了解及評價與資產減值相關的內部控制設計的合理性，測試關鍵控制執行的有效性；對管理層使用的假設進行合理性分析；利用專家工作，復核其工作成果并評價專家的勝任能力、專業素質和客觀性；對關鍵參數執行敏感性測試；考慮類似資產的市場價值、變現率及處置費用以評估資產減值合理性等。金融資產減值事項常見審計應對如下表所示。

2、收入確認

在關鍵審計事項中，收入確認事項為2,552項，占比34.4%。收入確認事項涉及多種業務類型，如商品銷售收入、建造合同收入、房地產收入、航運業務收入、經銷收入、租賃服務收入等。收入的發生、準確、截止等認定在關鍵審計事項描述及應對程序中均有提及。

注冊會計師將收入作為關鍵審計事項的主要原因為收入作為關鍵業績指標，存在被管理層操縱以達到特定目標或期望的固有風險。此外，在建造合同執行過程中需持續評估和修訂完工進度，涉及管理層重大會計估計。

收入確認事項常見審計應對包括：了解、評估并測試收入流程及關鍵內部控制，測試信息系統一般控制和收入流程相關自動控制；通過審閱銷售合同、訪談管理層來了解和評估收入確認政策；抽樣檢查與收入確認相關的支持性文件；對重大客戶、關聯方、新增客戶的銷售執行交易函證，通過網絡背景調查、電話訪談或實地走訪等方式證實交易情況；選取樣本查看工程現場，分析確認完工進度的合理性。不同業務類型收入確認常見審計應對如下表所示。

3、企業合并及長期股權投資

在關鍵審計事項中，企業合并及長期股權投資事項為297項，占比4%，涉及合并范圍的確定、購買對價的分攤、股權處置產生的投資收益、股權投資重新計量時的投資收益、收購股權及購買對價分攤等。

注冊會計師將企業合并及長期股權投資作為關鍵審計事項的原因包括：管理層需要對結構化主體及其他主體的合并作出重大判斷來確定是否對其擁有控制權，并且被投資單位的分類對財務報表中的多數科目產生重大影響；投資收益對財務報表具有重大影響；復雜交易涉及管理層的重大判斷。

企業合并及長期股權投資事項常見審計應對包括：了解及評價相關控制設計的合理性，測試關鍵控制執行的有效性，如交易結構的審批，合同條款以及評估結果的復核與審批；復核取得及喪失控制權的判斷；利用專家工作，復核其工作成果并評價專家的勝任能力、專業素質和客觀性；重新計算投資收益及收購對價的分攤，并與管理層的計算進行核對等。

4、負債類事項

在關鍵審計事項中，負債類事項為154項，占比2%，主要包括：未決訴訟；計提虧損合同損失；預提產品質量保證金、售后服務費、辭退福利及土地增值稅等。

注冊會計師將負債類事項作為關鍵審計事項的原因主要是未決訴訟、虧損合同、計提質量保證金等相關事項對財務報表的影響較大，會計處理復雜，涉及管理層判斷及重大會計估計。

負債類事項常見審計應對包括：了解及評價相關控制設計的合理性，測試關鍵控制執行的有效性；對訴訟代理律師進行獨立函證,評價分析回函可靠性,復核回函關于訴訟結果及可能賠償金額的估計；獲取管理層編制的虧損合同清單,將合同成本的組成項目核對至采購合同等支持性文件；基于質保條款及售后服務條款和公司的歷史支出經驗，評價管理層在估計質量保證金和售后服務費時采用的關鍵假設；基于對被審計單位的了解和相關行業的預期，評價管理層在計提負債時采用的相關會計估計的合理性；重新計算等。

轉載自：會計雅苑公眾號

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出具審計報告的流程什么？
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注冊會計師審計的目的就是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一致性發表審計意見，為社會提供經濟鑒證服務。注冊會計師編制和簽發審計報告應圍繞這一目的，做到要素完備、意見準確、證據充分、內容合法。《中華人民共和國注冊會計師法》要素完備指注冊會計師編制審計報告的基本要素齊全，缺一不可。審計報告的基本要素包括：標題、收件人、范圍段、意見段、注冊會計師簽名和會計師事務所簽章、報告日期。每一個要素都有其特定的含義和獨到的作用，如果缺少其中之一，審計報告也就失去了它的意義，同時也將影響審計報告所提供的信息質量。意見準確指注冊會計師在審計報告中應真實地反映審計的情況，通過審計報告將審計意見確切地傳達給報告使用者。通常，注冊會計師準確發表意見依靠下面兩條途徑共同實現，第一是注冊會計師在審計實施階段要對被審會計報表真實情況取得充分適當的證據，并正確理解和評價被審事項；第二是注冊會計師在審計報告階段正確地把審計意見表述在審計報告中，表述審計意見有三點要求：①注冊會計師應準確地選擇審計意見類型；②準確地使用說明段；③規范地運用審計報告準則規定的專業術語。證據充分指注冊會計師所取得的審計證據足以支持審計意見。取得充分的審計證據是減少審計風險的前提，否則的話，審計報告及其所反映的意見猶如空中樓閣。注冊會計師為編制審計報告應取得以下兩類審計證據：第一類是為了證實會計報表各項目的證據。如針對現金、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產、負債、所有者權益、收入和費用等項目實施審計測試取得的證據。第二類是為了證實會計報表整體合理性的審計證據，這些證據同樣也將影響審計報告的意見。包括：①管理當局聲明書；②其他注冊會計師的審計報告；③關聯方關系及關聯交易的披露；④期后事項的調整或披露；⑤或有事項的調整或披露；⑥持續經營的狀況；⑦初次審計對期初余額的審核情況等等。內容合法指注冊會計師編制和出具審計報告必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準則》的規定。

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可以私聊我~

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市外戶口遷入襄陽市的主要渠道有：一是通過投靠夫妻、子女、父母等擁有海口戶籍的直系親屬申請落戶；二是通過公務員調動、工人調動、人才流動申請落戶；三是通過公務員錄用、事業單位公開招聘人員，或有戶口名額的企業公司申請落戶。四是引進人才落戶。五是大中專院校生落戶。六是隨軍家屬落戶，軍隊轉業干部、復員、退伍軍人安置落戶，軍隊文職人員落戶。七是華僑、港澳居民、臺灣同胞定居落戶，離退休人員回原籍落戶。辦理外省市遷入戶口，應持下列證明證件到其戶口所在地派出所辦理： (1)遷出人的居民戶口簿及居民身份證； (2)外省市公安機關開具的戶口準遷證； (3)因大、中專院校招生、畢業分配等原因遷出戶口應出示相應的證明。

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襄陽一干部挪用、貪污公款被查！涉案金額四百多萬！
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年輕、高學歷、民主黨派人士、區政協委員……這些標簽集于一身，他本是家人親友的驕傲，有著大好的前程，可自從沾染賭博后，這一切都成為往事。

原襄州區項目辦干部賈超，沉迷賭博，為了籌措賭資，利用職務上的便利，挪用公款473萬余元，以騙取手段非法占有公共財物，貪污公款13萬余元。

近日，紀檢監察機關披露該案詳細案情。

手握園區錢袋子

成了麻將桌常客

1986年出生的賈超，研究生學歷，中國民主促進會成員，襄州區第五屆政協委員。從參加工作之初的自收自支單位房產交易所調入房管局機關，再調整到襄州區政府辦任職，在家人和親友眼里，他有大好的前途。

2014年，賈超同時兼任湖北深圳工業園襄州區建設指揮部、襄州區東津新區500KV超高壓線路轉遷指揮部、襄州區洪山頭工業園建設指揮部3個工業園區報賬員重要崗位，是組織和領導心目中的放心人。

他也不負眾望，賬目管理井井有條，累計經手報賬近兩億從未出現過任何差錯。

管著錢袋子，他成了許多企業家的座上賓，觥籌交錯之余，大家都會在一起打幾圈“卡五星”。

剛開始，賈超堅持不上桌，后來耐不住他人的“吹捧”，漸漸成了麻將桌上常客，從來者不拒到主動組織牌局，雖然有贏有輸，但總體保持收支平衡。

2015年初，賈超收到“牌友”邀請，進了一個搶紅包游戲的微信群。游戲規則很簡單，誰搶的紅包金額最多，誰發放下一個紅包，以此類推。

搶紅包沒有技術可言，輸贏完全靠運氣，賈超經常一玩一通宵，最多一天贏過3、4萬元，最多一天也輸過4、5萬元。后來，賈超感覺不夠盡興，改玩網上“卡五星”“炸金花”“跑得快”游戲。

為了籌資填窟窿

虛列名目貪公款

迷上了網上賭博，賈超輸多贏少，為了籌集更多賭資、填平輸掉的窟窿，賈超想到了貪占公家財物。

2015年6月，賈超朋友李某承接了一筆生意，啟動資金不夠向賈超借錢，約定月息5分。

賺到錢后，就可以翻本，賈超想到了通過編造虛假合同及虛假發票的方式套取公款。

于是，賈超通過黑市購買了兩張假發票。然后，找朋友要來1個公司賬戶，同時編造了1份機電工業園指揮部委托某公司制作展板的《加工制作合同書》。

最終，賈超通過虛假報賬手續，園區財務向某公司轉賬7.6萬元，套取現金后，賈超將其據為己有，作為投資做生意入伙資金。

一次伸手，沒被發現，賈超膽子越來越大，先后3次以虛列支出列方報銷賬目，貪污園區公款13.8萬元，用于個人盈利和賭博支出。

沉迷賭博想翻本

挪用公款400余萬

賭博上癮，錢越輸越多，需要填補的窟窿越來越大，一心想回本的他將目光盯向園區財務。

2016年1月15日，賈超利用擔任機電工業園指揮部報賬員身份，到襄州區國庫集中收付中心，找到負責審核園區財務的工作人員李某發，謊稱指揮部需支付工程款30萬元，申請打印支付憑證。

憑著彼此間的相互熟悉，收付中心在沒有領導簽批、沒有任何報賬憑證的情況下，直接按賈超要求打印了《襄州區區級國庫集中支付憑證》票據，同時將數據傳遞給受托銀行。賈超在票據上加蓋了國庫集中收付中心印章，從銀行取出30萬元公款。

剛開始，賈超幻想著用最短的時間把這筆錢還上就沒事了，但事與愿違，30多萬元公款很快就輸完了。

從此，賈超陷入挪用公款的旋渦，來回從3個工業園區挪用公款用于賭博。

2016年初到2017年底兩年時間，賈超采取虛假手段，以支付“支付工程款”“借安置費”“支付補償款”等事由，共計40余次挪用機電工業園指揮部公款364萬余元、挪用深圳工業園公款共計66萬元、挪用高壓線轉遷指揮部公款12萬元、挪用項目辦公款12萬元、挪用備用金20余萬元。這些錢均被他輸的精光。

違紀問題被發現

四處躲藏不現身

2017年底，襄州區政府組織對工業園區項目進行專項審計，發現深圳工業園建成運營后，園區辦公室于2016年8月撤銷，賬戶封存，但2017年4月至11月間，仍發生過渡安置費、指揮部借款、協調經費共計66萬元，賬目明細不全且轉入賈超個人工行賬戶，存在違規問題。

園區辦領導、審計局同志找賈超核實情況，但他玩起了“躲貓貓”，后來干脆手機關機，家不回，班也不上。

一個項目存在問題，其他項目呢？審計部門發現超高壓線路轉遷指揮部也存在相同問題。2017年5月，超高壓線路轉遷指揮部以支付“指揮部借款”事由，向賈超個人工行賬戶轉款12萬元，無報賬明細。

錢去哪了？賈超人去哪了？區政府辦、園區辦、審計局以及賈超家人都四處打聽賈超下落，最終其父親在一賓館找到了他，他承認了挪用78萬元公款的事實。

隨后，賈超家人籌借78萬，補上了兩個園區的“窟窿”，可賈超仍然拒接電話，沒去上班。

因為，他還在躲另一個機電工業園區的企業老板。一重型機械企業入駐園區時，按規定繳納了60萬元保證金，企業正常運作后，政府退還保證金，該費用也被賈超挪用。

2018年3月，企業在聯系不到賈超的情況下，再次將退款申請報告遞交到區政府，機電工業園區的報賬問題也隨之浮出水面。

用自己前程當賭注

投案自首悔不當初

接到賈超涉嫌違紀違法的問題線索后，襄州區紀委監委迅速成立專案小組核實有關情況，查找賈超下落，聯系其家人勸其投案自首。

2018年5月14日，賈超在親屬的陪送下投案自首，并如實交待了自己的違法事實。

襄州區紀委監委審理認定，賈超作為一名國家公職人員，身兼區項目辦和指揮部報賬人員身份，違反國家法律法規規定，利用職務上的便利挪用公款473萬余元，以騙取手段非法占有公共財物，貪污公款13萬余元。

2018年11月，區監委給予賈超開除公職處分；民主促進會襄州區支部給予其除名處理，區政協委員資格被依法撤銷。同時，區紀委監委將其涉嫌挪用公款、貪污案移送襄州區人民檢察院審查起訴。

同時，審查調查中發現，賈超挪用公款賭博屢次得手，與財務管理失嚴失察也有很大關系。襄州區紀委監委在查辦賈超案的同時，即時啟動追責問責程序，對指揮部、區財政局7名相關工作人員進行責任追究。

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來源：楚天快報

編輯：滿天星的對白責任編輯：劉力 謝雪飛

審核：張濤

發表于 2020-11-19 04:48
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分類：審計報告