一張圖搞定審計全流程——審計的要素之審計報告

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一張圖，帶你從0學審計。大家好，歡迎來到我們課程的第二章“一張圖搞定審計全流程”。在上幾節課中，老師給大家介紹了審計要素中的前四個要素：三方當事人、財務報表、財務報表編制基礎和審計證據。

今天我們要學習第五個要素也是最后一個要素：審計報告。就像汽車制造業企業要向客戶交付整車一樣，注冊會計師既然收取了客戶的審計費最后也需要向客戶交付工作成果，那就是我們的審計報告。

注冊會計師應當針對財務報表在所有重大方面是否符合適當的財務報表編制基礎，以書面報告的形式發表能夠提供合理保證程度的意見。

那審計報告長什么樣呢？老師從上交所下載了貴州茅臺2016年的審計報告，以此為例子為大家講解一下審計報告。

很多人可能存在誤區，覺得大型上市公司的審計報告可能長達百頁，這種認識是錯誤的。無論公司規模大小，審計報告一般都是1-2頁，最長一般不會超過3頁，請大家千萬不要把審計報告和后附的財務報表及附注混為一談，我們在審計的要素之三方當事人中就提到了：按適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映是管理層的責任，所以后附的財務報表及附注都是管理層的，只有前面1-2頁的審計報告正文才是屬于注冊會計師的。

標準的審計報告其實大多數都是標準的格式條款，需要注冊會計師發揮主觀能動性的地方很少。首先審計報告要1）標題,名字就是審計報告；2）收件人，以上面這份報告為例，收件人就是貴州茅臺有限公司全體股東，那這是不是就代表這份審計報告的預期使用者只有全體股東呢？不是的，我們前面的課程中已經提到了注冊會計師無法識別所有的報表預期使用者，在上市公司審計實務中，一般就是以XX股份有限公司作為報告的預期使用者。3）審計意見：包括正文第一段和最后一段。4）形成審計意見的基礎，主要體現在注冊會計師責任中的三段話。5）管理層對財務報表的責任。6）注冊會計師的責任。7）按照相關法律法規的要求報告的事項（并不是適用于所有報告，在茅臺的審計報告中就不存在）。8）注冊會計師的簽名和蓋章。9）會計師事務所的名稱、地址和蓋章。10）報告日期。

那么到這里，我們對于審計的五要素的講解就結束了。這五要素將貫穿我們審計學習的始終，在后面章節的學習中，像審計證據，審計報告等要素仍然會反復出現，這就需要大家不斷溫故知新，跨章節地歸納、記憶。今天的課就到這里了，我們下節課再見！

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審計報告是什么？

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審計報告是國家審計機關、會計師事務所根據審計出來的問題作出的報告。一般分為財務收支審計、經濟責任審計、效益審計、專項審計等類型，但報告基本分為審計依據、被審計單位的基本情況、會計責任和審計責任、審計查出的問題和處理處罰決定、審計建議等幾大部分。

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我來詳細的回答你吧： 1.因為你經營的是涉及到衛生方面的東東，所以需要辦理衛生許可證，大概的費用在2000-3000元 2.又因為你是一個店面，所以需要辦理環保審批，大概的費用在2000-3000左右。 3. （1）如果你是注冊公司的話，以注冊10萬為例：需要的工本費大概是590 元。（包括：登記費，稅務登記證正副本工本費，組織機構代碼證正副本工本費，執照正副本工本費，驗資費用，刻章費用） （2）如果你是做個體的話，大概的費用為20元左右（執照工本費，稅務登記證工本費） 4.這個我不是很確定，不過可以給你提一下： 可能需要再做一個特種經營許可證之類的。不過沒準不需要。 我能幫你的就是這些了。 更詳細的你可以到工商局去問下。我說的應該是八九不離十的。除了第四點不敢確定，其他都是肯定要做的。

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2017年報審計保留意見和無法表示意見匯總

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2017年報審計保留意見和無法表示意見匯總

發布日期：2018年5月18日

轉載自：中注協發布的《上市公司2017年年報審計情況快報（第十二期）》（節選）

截至2018年4月30日，40家事務所共為3503家上市公司出具了財務報表審計報告，其中，滬市主板1407家，深市主板472家，中小企業板907家，創業板717家。從審計報告意見類型看，3450家上市公司被出具了無保留意見審計報告，36家被出具了保留意見的審計報告，17家被出具了無法表示意見的審計報告。在3450家被出具了無保留意見審計報告的上市公司中，38家上市公司被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告,33家上市公司被出具了帶持續經營相關重大不確定性事項段的無保留意見審計報告。

截至4月30日，25家事務所對53家上市公司出具了非無保留意見財務報表審計報告；20家事務所對34家上市公司出具了非無保留意見內部控制審計報告。

一、保留意見的財務報表審計報告

1.宏達礦業。眾華會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）涉及訴訟糾紛案件（1）如財務報表附注十五、4所述，資產負債表日后宏達礦業已收到法院送達的6個民間借貸糾紛案件的訴訟資料。其中4個案件宏達礦業為共同借款人，借款本金共計11,750萬元；2個案件宏達礦業為單一借款人，借款本金共計6,450萬元。上述6筆借款，借款主體均指定了收款人。經宏達礦業內部自查，公司內部未提交過這些借款協議的用印審批，也未查見用印記錄；未發現公司收到上述借款并進行會計處理。

（2）如財務報表附注十五、4所述，從中國裁判文書網、人民法院公告網、上海市高級人民法院網、浙江法院公開網上查詢到的信息顯示，資產負債表日后宏達礦業涉及其他6起案件糾紛，宏達礦業表示公司未收到法院送達的相關訴訟資料。

截至審計報告日，上述6個民間借貸糾紛案件尚處于審理階段，通過網站查詢了解到的其他案件信息有限，無法得知其他案件的具體情況。我們無法獲取充分、適當的審計證據以判斷相關訴訟糾紛的真實性、準確性，宏達礦業是否還存在其他潛在糾紛，以及前述事項對財務報表可能產生的影響。

2.新日恒力。信永中和會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

新日恒力公司于2017年12月27日公告對公司控股子公司博雅干細胞失去控制，未將博雅干細胞納入2017年合并范圍，致使新日恒力公司2017年度財務報表所反映的經營成果未包含對博雅干細胞的投資損益，同時也影響了財務報表中長期股權投資的準確計價。

3.*ST新億。大華會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）如附注十二、6所述，2017年12月31日，新億股份公司其他應收款余額中30,000.00萬元系2017年分別與天津啟運塑料制品有限公司（以下簡稱“天津啟運”）、日照紫峰貨物代理有限公司（以下簡稱“日照紫峰”）、天津中宇乾坤國際貿易有限公司（以下簡稱“中宇乾坤”）簽訂采購合同，且分別支付了5,000.00萬元、9,000.00萬元以及16,000.00萬元銀行承兌匯票作為采購款，由于已預付采購款但長期未執行合同，故期末轉至其他應收款所形成；以及2016年度未收回深圳市中盛亞科技有限公司、深圳市宏利創貿易有限公司、新疆巴克圖生態農業科技有限公司預付貨款合計為3,566.40萬元轉為其他應收款；上述款項新億股份公司僅能提供與該等交易相關的合同、付款憑據及銀行承兌匯票，資金支付未履行董事會和股東會決策程序。我們未能獲取充分、適當的審計證據核實該等交易的真實性、期末應收票據形成其他應收款可收回性以及該等債權是否構成關聯方占用資金。

（2）如附注六、注釋5、附注十二、6與附注十二、11所述，2017年12月31日，新億股份公司其他應收款余額中的53,925.00萬元系由應收上海聚赫投資管理有限公司（以下簡稱“上海聚赫”）、烏魯木齊震北商貿有限公司（以下簡稱“震北商貿”）、烏魯木齊鵬程旭工貿有限公司（以下簡稱“鵬程旭”）及新疆中酒時代酒業有限公司（以下簡稱“中酒時代”）四家公司的款項構成。根據2017年12月26日新疆維吾爾自治區喀什地區中級人民法院民事調解書和執行協議書（2017）新31民初50號、（2017）新31民初51號、（2017）新31民初52號、（2017）新31民初53號、（2017）新31民初54號、（2017）新31民初55號以及執行協議書，向新億股份公司退還款項58,561.63萬元，包含53,925.00萬元本金以及4,636.63萬元利息等，新億股份公司賬面其他應收款中鵬程旭、震北商貿、中酒時代、上海聚赫，合計為53,925.00萬元以喀什韓真源投資有限責任公司（以下簡稱韓真源）91.95%股權所對應的資產作為抵償，以上股權所對應的資產均向金融機構進行了抵押，股權轉讓前韓真源的債權債務均由被告陶旭、陶勇負責，以上資金支付未履行董事會和股東會決策程序以及以韓真源91.95%股權對應的資產抵償公司債權本金及利息共計58,561.63萬元未履行股東會審議程序，我們未能獲取充分、適當的審計證據核實該等交易的真實性、是否構成關聯方資金占用。

（3）如附注六、注釋23所示，2016年度新億股份公司分別與烏魯木齊震北商貿有限公司等九家公司簽訂采購合同，因不能執行上述合同，新億股份以票據等方式收回退還預付貨款50,420.00萬元，另外收取資金占用補償費2,800.00萬元（含稅）計入其他應付款，2017年度將上述款項扣除稅費后確認2017年度2,633.18萬元的營業外收入。我們未能獲取充分、適當的審計證據核實上述交易的真實性以及該款項是否屬于關聯方往來。

4.信威集團。致同會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）海外項目應收賬款壞賬準備的計提如財務報表附注五、3所述，信威集團公司對與海外項目相關的應收賬款按賬齡組合計提壞賬準備，于2017年12月31日，該等應收賬款賬面余額為484,945.82萬元，計提壞賬準備87,254.62萬元。該等應收賬款形成與買方信貸模式有關，款項的收回取決于信威集團公司的擔保能力。我們未能獲取管理層對該等款項單項進行減值測試的測試記錄及相關資料，無法預估信威集團公司在何時具有買方信貸模式下的擔保能力，因此，我們無法確認與海外項目相關應收賬款的壞賬準備計提是否充分，亦無法確定是否有必要作出調整建議，以及無法確定應調整的金額。

（2）與買方信貸擔保相關的或有負債如財務報表附注十三、3所述，信威集團公司為海外項目運營商或其股東提供質押及保證擔保，于2017年12月31日，相關擔保金額折合人民幣1,409,397.61萬元。該等擔保與買方信貸模式有關，擔保的解除取決于境外貸款方的還貸能力和相關海外項目的盈利能力。我們無法實施充分、適當的審計程序以評價信威集團公司是否作出合理的會計估計，因此，我們無法判斷該等或有負債有關的義務是否符合確認負債的條件，也無法確定是否有必要作出調整建議，以及無法確定應調整的金額。

5.*ST天化。四川華信（集團）會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

瀘天化2016年度、2017年度連續經營虧損，截止2017年12月31日，凈資產-136,636.21萬元，已資不抵債。瀘天化母公司、子公司寧夏和寧化學有限公司分別于2017年12月13日、2017年12月14日進入重整程序。截至審計報告日，瀘天化尚未披露具體的重整計劃草案，這種情況表明存在可能導致對瀘天化持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。

6.全新好。中審眾環會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

如財務報表附注（十三）2（1）所述，全新好公司存在五起重大的未決訴訟與仲裁，在審計過程中，我們無法獲取充分、適當的審計證據以判斷該等未決訴訟與仲裁對全新好公司2017年度財務報表的影響。

7.盈方微。亞太（集團）會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

如財務報表附注六、3所述，截至2017年12月31日，盈方微合并財務報表中應從HIGH SHARP ELECTRONIC LIMITED(以下簡稱“HIGH SHARP”)收取的應收賬款余額為人民幣14,211.89萬元，計提的應收賬款的壞賬準備余額為人民幣13,561.89萬元；盈方微考慮了如財務報表附注六3所述相關款項回收的不確定性，判斷HIGH SHARP應收款項可收回性低，基于謹慎性原則，依據財務報表附注四、11所述方法，扣除HIGH SHARP關聯公司深圳高銳電子科技有限公司往來款650.00萬元后，對該筆應收賬款合計計提壞賬準備13,561.89萬元。在審計過程中，我們獲取的證據無法判斷盈方微就上述款項計提壞賬準備的依據是充分、適當的，因此我們無法確定是否對上述壞賬準備作出調整。

8.斯太爾。中興財光華會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

如財務報表附注五、7可供出售金融資產所述，斯太爾公司使用1.3億元購買“方正東亞·天晟組合投資集合資金信托計劃”第1期，因斯太爾公司對該信托計劃不能施加重大影響，故將該項投資計入可供出售金融資產。斯太爾公司于2017年8月14日向投資顧問北京天晟同創創業投資中心（有限合伙）提出了“關于提請贖回信托計劃暨收益分配的申請”并于2017年9月4日取得了投資顧問“同意贖回信托份額及收益支付計劃的回復”。斯太爾公司于2017年11月2日收到了該信托計劃一年期年化8%收益即1040萬元，計入投資收益；該項信托投資于2017年12月31日合并資產負債表可供出售金融資產上反映的賬面價值1.3億元。截止財務報表報出日尚未收到信托投資款1.3億元及剩余收益。斯太爾公司沒有按企業會計準則的規定計提該可供出售金融資產減值準備，也沒有提供該可供出售金融資產可收回性評估的充分的證據。在審計過程中，我們訪談了方正東亞信托有限責任公司（現已更名為“國通信托有限責任公司”）的信托經理，但投資顧問北京天晟同創創業投資中心（有限合伙）相關負責人未配合我們的訪談，我們無法對該信托計劃所投資的項目實施進一步審計程序，無法就該可供出售金融資產的可收回性及是否存在減值跡象獲取充分、適當的審計證據，也無法確定是否有必要對這些金額進行調整。

9.神霧節能。大信會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）上市公司本年度對印尼大河鎳合金有限公司確認海外設備銷售收入43,396萬元、對大河投資股份有限公司確認工程設計收入12,239.50萬元。印尼大河鎳合金有限公司、大河投資股份有限公司未按照合同約定支付款項，我們未能獲取業主履約能力改善的充分適當的審計證據，無法判斷經濟利益能否可靠流入及收入確認的恰當性。

（2）截止2017年12月31日，上市公司預付款項余額108,327萬元，較上年同期大幅增加，主要為預付湖北廣晟工程有限公司22,000萬元、上海迅度實業有限公司13,050萬元、上海領程貿易有限公司12,900萬元、南京恒榮電氣系統工程有限公司10,513萬元、江蘇宏大特種鋼機械廠有限公司7,964萬元。我們未能獲取充分、適當的審計證據，無法判斷上述預付款項的實際用途和對財務報表的影響，以及上市公司與該等公司是否存在關聯方關系。

10.*ST圣萊。亞太集團會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

請參閱合并財務報表附注六、注釋32，圣萊達文化投資有限公司（以下簡稱“文化投資”）2017年度投資收益-2,015.65萬元，無法獲取投資可研報告、投資損益決算報告、投資損失分配決議。我們無法獲取充分、適當的審計證據證明損失確認的準確性。

請參閱合并財務報表附注九、注釋5、（7）其他關聯交易，文化投資有限公司與公司關聯方星美影業有限公司聯合影視投資截至2017年12月31日為1,322.00萬元，上述聯合影視投資項目正在進行中，我們無法實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據證明該等交易減值情況的準確性。

11.晨鑫科技。致同會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）信托計劃投資如財務報表附注五、17所述，2017年10月18日，晨鑫科技公司的子公司壕鑫互聯（北京）網絡科技有限公司（以下簡稱“壕鑫互聯公司”）和壕鑫互聯公司的子公司喀什壕鑫網絡有限公司（以下簡稱“喀什壕鑫公司”）與國通信托有限責任公司（以下簡稱“國通信托公司”）簽訂《國通信托-聚恒5號集合資金信托計劃信托合同》，分別認購6,000萬元和10,000萬元信托產品，在合并財務報表其他非流動資產項目列報。該信托計劃全部由壕鑫互聯公司、喀什壕鑫公司認購，計劃期限為24個月，信托資金用于向力中國際融資租賃有限公司（以下簡稱“力中租賃公司”）發放信托貸款，該項貸款未設置抵押或擔保條款。晨鑫科技公司對該筆投資未履行必要的決策審批流程和信息披露義務。

對于上述信托計劃投資，雖然我們實施了詢問、檢查資金流水、函證、工商登記信息查詢等審計程序，但是由于不能取得國通信托公司相關貸款合同及力中租賃公司相關財務資料，我們無法確定該信托計劃投資會計處理的恰當性以及款項的可收回性。

（2）重大資產出售涉及的應收款項如財務報表附注五、9和附注十三、1所述，2017年9月5日，晨鑫科技公司與控股股東劉德群簽訂《資產出售協議》，晨鑫科技公司將海珍品養殖、加工、銷售業務相關資產及部分負債出售予劉德群，劉德群以現金作為支付對價。2017年11月17日，晨鑫科技公司收到首期款項80,000萬元。截至2017年12月31日，劉德群尚欠晨鑫科技公司資產收購款本息合計折現值72,508.59萬元（其中：本金75,641.18萬元，折現值70,889.72萬元；利息1,776.31萬元，折現值1,618.87萬元），協議約定應于2019年12月31日前全部支付。2018年3月12日，晨鑫科技公司收到常州市公安局直屬分局發給大連證監局的“關于晨鑫科技董監高因涉嫌犯罪被采取強制措施的情況通報函”傳真件，獲悉劉德群因涉嫌操縱證券市場、內幕交易被常州市公安局直屬分局采取強制措施。

因劉德群被采取強制措施導致無法對其執行函證和訪談等審計程序，且其所持晨鑫科技公司股份已全部被凍結，我們無法取得充分、適當的審計證據，以了解劉德群的財務現狀、還款意愿和還款能力并據此判斷應收資產轉讓款的可收回性。

12.未名醫藥。中喜會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

如財務報表附注六.38所述，未名醫藥持有北京科興生物制品有限公司（簡稱“北京科興”）26.91%的股權，能夠對北京科興施加重大影響，采用權益法核算，于2017年度確認對北京科興的投資收益，2017年12月31日資產負債表顯示，該項長期股權投資賬面價值為308,577,443.68元。北京科興主要股東因公司重大發展問題產生矛盾，導致公司經營管理層未能按時改選，公司在2018年4月17日出現非正常管理混亂事件，財務資料、財務數據被惡意轉移出公司。我們進場審計時只獲取了北京科興的財務報表及部分電子財務數據，基于此情況，我們執行了以下程序：對報表和財務數據進行了分析性復核，并通過上年度北京科興的財務報表未審金額與審定金額的差異比較，根據上年審計時了解的北京科興會計人員的核算水平以及財務管理水平，判斷本年度財務報表的差錯可能性大小。我們與北京科興本年度審計機構安永會計師事務所同時執行了銀行詢證審計程序、與北京科興董事長進了當面溝通、與北京科興財務經理進行了當面溝通、與北京科興本年度審計機構安永會計師事務所項目人員通過電話進行了溝通，均未獲取北京科興財務報表有重大不真實跡象的信息。北京科興的審計報告在本報告報出日尚未出具，我們未能全面充分接觸北京科興的財務資料，我們無法就該項股權投資的賬面價值以及未名醫藥確認的2017年度對北京科興的投資收益，獲取充分、適當的審計證據，也無法確定是否有必要對這些金額進行調整。

13.民盛金科。中匯會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）民盛金科公司2016年度非同一控制下企業合并廣東合利金融科技服務有限公司(以下簡稱合利金融公司)，形成商譽119,389.24萬元，民盛金科公司2016年末對該商譽進行減值測試，結論認為無需計提商譽減值。由于客觀條件限制，我們無法對民盛金科公司2016年末商譽減值測試結論的適當性作出準確判斷。因此，我們對民盛金科公司2016年度財務報表發表了保留意見。該事項對本期數據和上期對應數據的可比性可能存在影響。

（2）民盛金科公司2017年度與山西龍躍礦業有限公司(以下簡稱龍躍礦業公司)、山西易佳易貿易有限公司(以下簡稱易佳易貿易公司)開展供應鏈業務和保理業務，其中：對龍躍礦業公司的營業收入為4,090萬元，毛利908萬元，期末應收賬款余額215萬元；對易佳易貿易公司的營業收入為1,521萬元，毛利1,078萬元，期末應收賬款余額1,250萬元。我們無法實施滿意的審計程序就民盛金科公司與龍躍礦業公司、易佳易貿易公司是否存在關聯關系以及由此可能對民盛金科公司財務報表的影響獲取充分、適當的審計證據。

14.鴻特精密。立信會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

鴻特精密分別于2017年3月和4月設立全資子公司廣東鴻特普惠信息服務有限公司（以下簡稱：鴻特普惠）、廣東鴻特信息咨詢有限公司（以下簡稱：鴻特信息）開展互聯網金融服務。鴻特普惠、鴻特信息絕大部分撮合的業務通過東莞團貸網互聯網科技服務有限公司（以下簡稱：東莞團貸網）（關聯方）平臺實現。鴻特普惠、鴻特信息與東莞團貸網一起為借款人與投資人提供完整的互聯網金融中介服務，包括信息搜集、信息公布、資信評估、信息交互、借貸撮合等。由于東莞團貸網尚未完成備案，沒有納入到鴻特精密，業務具有不完整性。

鴻特信息2017年通過現金方式收到的稅后收入92,123,054.77元（其中：線上收入53,261,180.62元，線下收入38,861,874.15元），占鴻特精密2017年度營業收入的3.14%。針對此部分收入，我們通過核對合同臺賬、現金日記賬；抽樣核對服務費合同、期后盤點現金等方式，證實收款金額與賬面記錄一致，但無法準確判斷所收款項是否來源于借款客戶。

15.*ST準油。立信會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

上市公司2015年度因時任董事長、原實際控制人濫用控制權，未經審批將公章帶出用印，導致上市公司發生未經董事會、股東大會批準的對外違規擔保事項，上市公司已對外披露并經法院一審判決應承擔的連帶責任共計2,603萬元（詳見附注十一\（一））。我們無法判斷上市公司是否因上述原因還存在其他未經批準的對外擔保事項以及對財務報表可能產生的影響。

16.中潤資源。中匯會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）如財務報表附注十三（三）1所述，截至2017年12月31日，應收山東安盛資產管理集團有限公司（以下簡稱安盛資產）股權及債權轉讓款人民幣36,930.00萬元,按照賬齡計提壞賬準備人民幣14,772.00萬元，賬面價值為人民幣22,158.00萬元。安盛資產未按照合同約定履行付款義務。2017年10月24日，經中潤資源公司董事會決議通過，中潤資源公司與安盛資產簽署《商業物業抵頂轉讓價款意向書》，安盛資產擬以其所屬公司持有的商業物業抵頂所欠公司款項。截至審計報告日，公司尚未與安盛資產簽署商業物業抵頂債權正式協議。我們無法就上述應收安盛資產款項的可回收金額獲取充分適當的審計證據，無法確定是否有必要對應收安盛資產款項余額及壞賬準備做出調整。

（2）如財務報表附注十三（三）2所述，截至2017年12月31日，中潤資源公司應收齊魯置業有限公司（以下簡稱齊魯置業）股權轉讓款人民幣22,932.23萬元,按照賬齡計提壞賬損失人民幣22,932.23萬元，賬面價值為人民幣0元。齊魯置業未按照合同約定履行付款義務。截至本報告出具日，已經司法查封擔保方山東盛基投資有限責任公司名下部分房產，但受異議的提出情況、相關不動產的實際歸屬等情況制約，尚無法合理預計可收回的債權金額。截至審計報告日，我們無法就應收齊魯置業款項的可回收金額獲取充分適當的審計證據，無法確定是否有必要對應收齊魯置業款項余額及壞賬準備做出調整。

（3）如財務報表附注十三（三）3所述，截至2017年12月31日，中潤資源公司應收李曉明誠意金債權8,000.00萬美元，折合人民幣52,273.60萬元，按照賬齡計提壞賬損失人民幣5,227.36萬元。截至審計報告日，我們無法就應收李曉明誠意金債權的壞賬準備的計提獲取充分、適當等審計證據，如函證、李曉明資產償付能力、償還計劃可執行性的相關資料等，無法確定是否有必要對應收李曉明誠意金債權余額及壞賬準備做出調整。

17.中弘股份。亞太（集團）會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）我們對中弘股份公司四家重要聯營企業Asiatravel.com Holdings Ltd、天津世隆資產管理合伙企業（有限合伙）、青島中商研如意島投資中心（有限合伙）、寧波梅山保稅港區深華騰十五號股權投資中心（有限合伙）權益法確認的投資收益無法獲得充分、適當的審計證據。

（2）由于實際控制人凌駕于內部控制之上，導致中弘股份在未履行必要的審批程序的情況下，支付給海南新佳旅業開發有限公司61.5億元股權轉讓款，我們對該項交易無法獲取充分、適當的審計證據，也無法確定是否對該事項對應的預付賬款進行調整。

（3）2017年10月中弘股份公司旗下NEO DYNASTY LIMITED承債式收購ABERCROMBIE & KENT GROUP OF COMPANIES, S.A.，收購成本為2,784,334,853.46元，持股比例為90.5%，合并成本大于所享有該公司凈資產的差額形成商譽2,161,742,627.23元；中弘股份公司無法就AK公司合并形成商譽，提供估值測算依據，我們無法獲取關于商譽減值獲取的充分、適當的審計證據。

18.獐子島。大華會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）獐子島公司2017年發生凈虧損7.26億元，截止2017年12月31日累計未分配利潤余額-15.73億元，資產負債率達89.78%，流動資產低于流動負債，按速動資產口徑計算營運資金缺口12.12億元，消耗性生物資產大量核銷，期末結存的消耗性生物資產凈值較上期末下降64.94%，每股凈資產僅有0.49元。獐子島公司已經在財務報表附注三（二）中披露了可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要情況或事項，以及獐子島公司管理層針對這些事項和情況的應對計劃。我們認為，連同財務報表附注十五所示的其他事項，仍然表明存在可能導致對獐子島公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，公司的財務報表對持續經營能力的重大不確定性及應對計劃未充分披露。

（2）如財務報表附注十五所示，因公司涉嫌信息披露違法違規，獐子島公司于2018年2月9日收到中國證券監督管理委員會《調查通知書》（編號：連調查字[2018]001號），決定對獐子島公司進行立案調查。截止審計報告簽發日，證監會的立案調查工作仍在進行中，尚未收到證監會就上述立案調查事項的結論性意見或決定，我們無法判斷立案調查結果對獐子島公司財務報表的影響程度。

19.凱瑞德。中喜會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）如凱瑞德公司2017年度財務報表附注五（四）所述，截至2017年12月31日凱瑞德公司應收山東德棉集團有限公司置出紡織資產包款項32,724.61萬元，凱瑞德公司按照賬齡組合對其計提壞賬1,636.23萬元。為保證凱瑞德公司利益不受損害，浙江第五季實業有限公司、凱瑞德公司董事長張培峰先生先后對收回置出紡織資產包款項做了擔保，但截至2017年12月31日未實際履行其承諾；我們實施了函證、訪談、與管理層溝通等必要的審計程序，截至財務報告報出日尚未收到山東德棉集團有限公司對此應收事項的回函確認；2018年4月25日，凱瑞德公司董事長張培峰先生以凱瑞德公司債權抵頂方式和現金方式代為支付承諾擔保款項合計5,001.00萬元，截至財務報告報出日應收山東德棉集團有限公司置出紡織資產包款項27,723.61萬元；我們未能獲取凱瑞德公司管理層就剩余應收款項未來可收回性的評估依據，我們也未能對上述應收款項的可收回性實施替代審計程序。因此我們未能合理確定是否有必要對相關的應收款項余額及壞賬準備項目作出調整。

（2）如凱瑞德公司2017年度財務報表附注五（十）所述，截至2017年12月31日凱瑞德公司商譽賬面原值19,920.15萬元，商譽減值2,376.88萬元。凱瑞德公司商譽賬面原值中有19,807.37萬元系購買北京屹立由數據有限公司（以下簡稱“屹立由”）100%股權而形成，我們對該部分商譽是否存在減值跡象進行了充分的關注。2017年度屹立由未完成業績承諾。截至財務報告報出日，凱瑞德公司管理層沒有提供對屹立由未來業務凈現金流評估的充分證據，因此我們未能合理確定是否有必要對商譽減值準備項目做出調整。

（3）我們對凱瑞德公司截至財務報告報出日前已發生和可能發生的訴訟和索賠等事項實施了檢查、函證、與管理層溝通等必要的審計程序，截至財務報告報出日我們尚未取得凱瑞德公司常年法律顧問的律師詢證函回函。由于未能獲取充分適當的審計證據，我們無法判斷凱瑞德公司2017年度財務報表附注十二、2中披露的或有事項及預計負債的完整性及準確性。

20.云投生態。信永中和會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

云投生態公司南充分公司財務報表反映2017年12月31日資產總額193,700,539.13元、負債總額138,256,631.24元，2017年度虧損-3,455,557.89元。由于南充訴訟案件的影響，云投生態公司南充分公司截至審計報告日未提供會計賬簿、會計憑證等會計核算資料，我們無法對其財務報表獲取充分、適當的審計證據，也無法實施替代程序，審計范圍受到限制。

21.超華科技。利安達會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

如超華科技2017年度合并財務報表附注六、10所述，超華科技對深圳市貝爾信智能系統有限公司（以下簡稱“貝爾信”）的長期股權投資2017年年末余額為1.96億元。因貝爾信2017年度經營業績大幅下滑，高層管理人員不穩定，我們對其未來能否持續經營難以判斷，無法合理確定上述事項對超華科技該項長期股權投資價值的影響。

22.藍豐生化。江蘇公證天業會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）關聯方違規占用資金的可收回風險

如財務報表附注5-05所述，藍豐生化持股5%以上股東、藍豐生化全資子公司陜西方舟制藥有限公司（以下簡稱“方舟制藥”）原董事長兼法定代表人王宇，違規將方舟制藥銀行資金劃轉至與王宇相關的單位或自然人賬戶，形成對藍豐生化資金的違規占用。截止2017年12月31日，違規占用資金余額為35,685.63萬元。2018年3月下旬，藍豐生化發現了上述事實后，正采取包括對王宇及其親屬名下資產進行股權質押擔保、資產抵押擔保，以及要求王宇配偶和王宇控制的企業代償、承諾、保證擔保等措施追討王宇違規占用資金。經藍豐生化粗略評估，有關追討措施涉及的資產變現后可以基本覆蓋王宇違規占用的資金。藍豐生化預計相關資金追回的可能性較大，對王宇違規占用資金按照違規占用資金的賬齡計提壞賬準備1,784.28萬元。

由于王宇自2018年1月中旬起至目前因配合有關部門對其個人其他不相關事項的調查而無法聯系，其本人及親屬名下資產質量有待核查認定，且資產能否快速變現及變現金額均存在不確定性。因此，我們無法就藍豐生化應收王宇違規占用資金實施函證或替代程序，以對其可收回性獲取充分、適當的審計證據，因此我們無法確定是否有必要對該項其他應收款的壞賬準備作出調整。

（2）閑置固定資產的減值

如財務報表附注5-12所述，藍豐生化的全資子公司寧夏藍豐精細化工有限公司（以下簡稱“寧夏藍豐”）因環保整改、產品銷路等原因，原生產DCB產品的生產設備閑置。該等閑置生產設備存在減值跡象，寧夏藍豐擬進行技術改造以減少閑置損失。截止2017年末，該等生產設備賬面價值4,192.44萬元，藍豐生化未對該等固定資產計提減值準備。

藍豐生化提供了對寧夏藍豐閑置的固定資產擬進行技術改造的初步方案，但尚未能提供技術改造的具體計劃、預算和實施方案，亦未對技術改造可能涉及的淘汰設備進行清查認定，因此，我們無法就寧夏藍豐閑置固定資產的可收回價值獲取充分、適當的審計證據，因此我們無法確定對該等固定資產需要計提的減值準備的金額。

23.加加食品。天健會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

如財務報表附注十三(二)2所述，加加食品公司存在未履行正常內部審批決策流程以公司的名義對外開具商業承兌匯票、對外提供擔保的情形。其中，2017年度公司未履行正常內部審批決策流程對外開具商業承兌匯票金額為55,010.00萬元，截至2017年12月31日，上述商業承兌匯票未通過公司已承兌金額26,000.00萬元，尚未承兌金額29,010.00萬元；截至本財務報表批準報出日，根據相關經辦人員及實際控制人提供的說明，截至2017年12月31日，未履行正常內部審批決策流程以公司名義對外提供擔保金額約8,800萬元。

在審計過程中，我們無法就加加食品公司上述商業承兌匯票、對外擔保的具體金額以及對財務報表可能產生的影響獲取充分、適當的審計證據，也無法確定是否有必要對這些金額進行調整。

24.盛運環保。中審華會計師事務所出具了保留意見的審計報告，形成保留意見的基礎如下：

（1）關聯方占用資金的可收回性

如附注十一、5其他重要事項所述，截止2017年12月31日，關聯方公司非經營性占用盛運環保公司資金21.59億元，盛運環保公司對此款項計提了2.34億元壞賬準備。2018年4月2日，盛運環保公司控股股東開曉勝與新蘇環保產業集團有限公司（以下簡稱“新蘇集團”）簽署了戰略合作協議，開曉勝擬以協議轉讓的方式，轉讓其持有的盛運環保公司全部股份給新蘇集團，轉讓價格擬定為13元/股。2018年4月23日，開曉勝簽署承諾，“將轉讓盛運環保公司股票所得價款優先償還盛運環保公司被關聯方公司占用的資金，不足部分由開曉勝實際控制的其他關聯方企業資產或股權處置所得彌補。”2018年4月23日，中國長城資產管理股份有限公司安徽省分公司與開曉勝簽署《關于安徽盛運環保（集團）股份有限公司企業重組合作框架協議》，“甲方（中國長城資產管理股份有限公司安徽省分公司）根據盛運環保及乙方（開曉勝）控制的其他企業資產重組及債務重組的需要，與包括但不限于新蘇環保產業集團有限公司在內的機構合作，為合作方提供資金支持，推進本次重組進程。”根據上述協議及承諾，開曉勝所持盛運環保公司股份180,738,400股按協議轉讓價格13元/股計算并扣除轉讓稅費、質押擔保款項后，預計將獲得11.85億元資金用于償還關聯方占用資金，剩余的9.74億元，開曉勝承諾由其控制的其他關聯方企業資產或股權處置所得彌補。

截止報告日，我們無法獲取充分、適當的審計證據對開曉勝控制的其他關聯方企業資產或股權做出合理的估值，目前無法判斷上述關聯方占用資金9.74億元發生壞賬損失的可能性，進而無法確定盛運環保公司計提的壞賬準備是否充足，因此我們無法對相關的壞賬準備作出調整。

（2）對外擔保損失

如附注十一、6 其他重要事項所述，截止2017年12月31日, 盛運環保公司為關聯方借款擔保22.81億元，為其他單位借款擔保1億元，共計23.81億元，（其中：承擔回購義務7.40億元，保理業務1.12億元，擔保15.29億元），截止本報告日，上述擔保債權人已起訴要求盛運環保公司承擔擔保責任的金額為2.28億元，已逾期未起訴的擔保金額為7.70億元。根據謹慎性原則，盛運環保公司在2017年度對債權人已起訴的擔保借款計提預計負債2.28億元。開曉勝承諾“本人實際控制的其他關聯方企業資產或股權處置所得彌補盛運環保公司被關聯方占用的資金剩余部分，先行賠付由于盛運環保公司提供對外擔保而對公司造成的損失。”

截止本報告日，我們無法獲取充分、適當的審計證據對已逾期未起訴的擔保借款7.70億元對盛運環保公司可能造成損失的金額進行合理估計，也無法對實際發生擔保損失后，開曉勝承諾的用于先行賠付由于上述擔保對盛運環保公司造成損失的金