爆雷！瑞華審計項目全名單出爐，快來看看有沒有你的持倉股！

我們精選了一下網友答案：

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被證監會立案調查的瑞華，進一步卷入風暴中！

上周是29家IPO項目被中止發行。

這次，則是再融資項目被中止，涉及10多家上市公司。

另外，多家上市公司已經宣布和瑞華“解約”。

至此，受瑞華所事件影響的公司已累計達到47家，涉及范圍從上市公司再融資到主板、中小板、創業板IPO，再到科創板IPO，受累公司廣泛。

若是往前追溯，瑞華前身之一的鵬華所曾多次陷入上市公司財務造假丑聞，合并之后的瑞華，在近4年也受到了5次監管處罰。

比照康得新與輔仁藥業，財務造假案揭露之前的劇情如出一轍：賬上坐擁巨額現金，卻拿不出資金來履行自己的承諾。而在監管部門多次問詢調查之下，財務造假情況大白于眾。

從輔仁藥業、康得新到華澤退，瑞華難道是A股財務造假的“幫兇”？那經瑞華審計的上市公司，是否都最好回避？

明星公司連續資金“蒸發”

審計機構皆是瑞華

從康得新、輔仁藥業、到大族激光，近期連續遭質疑的明星上市公司年報審計機構都是瑞華。

7月5日，康得新造假被實錘，公司2015-2018年連續財務造假、虛增利潤119億元，實際凈利潤實際為負。證監會表示，康得新所涉及的信息披露違法行為持續時間長、涉案金額巨大、手段極其惡劣、違法情節特別嚴重。

7月16日，輔仁藥業發布2018年年度權益分派實施公告，擬派發現金紅利6271.58萬元。而在7月19日，輔仁藥業向上交所提交公告稱，因公司資金安排原因，無法按照原定計劃發放紅利。對此，上交所向輔仁藥業發布問詢函，要求其說明原因。

根據2019年一季報，輔仁藥業貨幣資金期末余額多達18.16億元，不足一個季度的時間，輔仁藥業就連六千余萬的分紅款都拿不出來了？

7月24日晚間，輔仁藥業公布真相，卻引出更多質疑：根據輔仁藥業財務提供資料顯示，截止7月19日，公司及子公司擁有現金總額1.27億元，其中受限金額1.23億元，未受限金額377.87萬元。而與之形成鮮明對比的是，輔仁藥業背后的實控人朱文臣2018年身家達到120億元。

在上交所對輔仁藥業問詢函中，質疑瑞華年審會計的表述頗多。目前，瑞華尚未回復這些質疑。

而對于康得新的審計情況，7月28日瑞華所在多個官方渠道發布《關于康得新項目2015年—2018年年報審計主要工作情況的說明》。

在情況說明中，瑞華所介紹了康得新項目的審計情況。對于康得新四年造假年報的審計工作，瑞華所從業務承接、獨立性核查、公司經營情況、存貨監盤、對重要客戶及供應商的核查、對特殊事項的核查等六大方面進行了說明。

其中康得新經營情況、存貨、重要客戶及供應商，瑞華所核查的結果是“均未發現異常”，而且還表示瑞華所全面履行了應盡的職責義務。

不過，對于這份說明，投資者卻表示質疑。

資料來源：網絡

此外，在瑞華2018年審計的上市公司年報之中，還有一家曾經被外資爆買的大族激光也遭到了質疑。公司重磅投資的歐洲項目歷時8年仍未完成，且投資金額從5000萬元增至如今的10.5億元。對此，深交所要求瑞華核查項目預算多次調整的原因，并說明是否進行了審慎估計。

47家公司受牽連

瑞華所遭遇排隊解約

7月26日，證監會在其官網發布了最新IPO排隊情況，瑞華所承接的正在排隊的29家IPO項目均被暫停，包括主板10家、中小板7家以及創業板12家。其中包括天津同仁堂、中國黃金、博納影業等知名公司。

圖片來源：證監會網站

值得注意的是，目前瑞華所手中除了正常IPO企業項目外，還有科創板項目。除了已經注冊生效的瀾起科技和天準科技外，目前瑞華所正在排隊的項目還有北京國科環宇科技股份有限公司、北京龍軟科技股份有限公司、深圳市杰普特光電股份有限公司及洛陽建龍微納新材料股份有限公司4家。

聘請瑞華所擔任會計師事務所的北京海天瑞聲科技股份有限公司已終止了其科創板申請。再加上之前被終止審核的海天瑞聲，目前共有5家由瑞華所負責的科創板受理企業受到影響。

再融資方面，13家瑞華所負責的上市公司再融資項目受到影響，僅7月28日晚間就有4家公司公告受影響中止項目。這4家公司分別為百利科技、嘉澳環保、木林森和沃爾核材。

其中，百利科技為非公開發行A股股票，嘉澳環保為公開增發事項，木林森為公開發行可轉換公司債項目，沃爾核材為公開配股項目。

今日收盤后，萬達電影發布公告，因發行可轉換公司債券事項的審計機構瑞華會計師事務所涉嫌違法違規被立案調查，證監會決定對公司發行可轉換為股票的公司債券申請中止審查。

恒逸石化發布公告：因瑞華會計師事務所被立案調查，公司中止可轉債項目審查申請。

在瑞華負面新聞刷屏下，上市公司忙解約。

7月24日晚間，天鐵股份公告更換會計師事務所，經綜合考慮公司發展及合作需要，擬聘請中興財光華會計師事務所為2019年度外部審計機構。

另據統計，目前，太陽紙業、通裕重工、尚緯股份等數家公司已陸續與瑞華解約。

起底瑞華的從業史

之前多次被調查、處罰

早前在康得新財務造假一案中，瑞華因“作為康得新2015年至2018年四年年報的審計機構，明顯未履行勤勉盡責的義務，未起到上市公司‘看門人’的作用”而被立案調查。

其實，這并不是瑞華所第一次被查，往前追溯，瑞華已多次被立案調查和處罰。

實際上，早在2015年，瑞華所就因為涉嫌幫助輔仁藥業隱瞞關聯交易而遭受到河南證監局出具警示函。

2017年2月，因報審亞太實業2013年年報計過程中未勤勉盡責，未按行業準則規定對銀行賬戶實施函證程序等原因，廣東證監局向瑞華開出罰單，被罰沒業務收入95萬元，并處以95萬元的罰款。

2017年3月，瑞華會所因振隆特產IPO財務造假被證監會公告處罰。作為振隆特產IPO審計機構，瑞華所對振隆特產2012年、2013年及2014年財務報表進行審計并出具了標準無保留意見的審計報告。其在審計過程中未勤勉盡責，其所出具的審計報告存在虛假記載。

起底瑞華這家公司二十年的行業從業史，據財政部網站信息，因國富浩華與中瑞岳華會計師事務所(特殊普通合伙)合并，2013年8月，經財政部批準，更名為瑞華會計師事務所(特殊普通合伙)。加上吸收的利安達部分人員，最后形成了如今的瑞華所。

而國富浩華在2012年合并了當時華南最大的內資會計師事務所——鵬城所，而鵬城所也是臭名昭著，曾因云南綠大地生物科技股份有限公司上市造假而被撤銷證券服務業務資格的會計師事務所。

而根據媒體的報道，瑞華的康得新審計業務也是從鵬城所承繼而來，曾在康得新年報簽字的數名會計師也大多曾屬鵬城所，也多次受到監管處罰，并且涉及多家上市公司。

拋開合并之前的鵬華所不說，于2013年7月正式啟用“瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）”這一名稱以來，瑞華也曾多次被證監會處罰：

根據中國注冊會計師協會發布的《2018年度業務收入前100家會計師事務所信息》，瑞華會計師事務所自2016年至今共受到5次處罰：

1、審計機構瑞華會計師事務所在對華澤鈷鎳2013年度、2014年度財務報表審計時，未勤勉盡責，出具了標準無保留意見的審計報告，其出具的審計報告存在虛假記載。

證監會沒收瑞華會計師事務所的業務收入130萬元，并處以390萬元的罰款；對相關業務人員給予警告，并分別處以10萬元的罰款。

2、2016年12月6日，瑞華會計師事務所在提供鍵橋通訊(現名為亞聯發展)2012年年報審計服務的過程中未勤勉盡責，被證監會責令整改。

PS：鍵橋通訊2012年的年報其實原本聘請的是深圳市鵬城會計師事務所有限公司，后該審計機構被合并，至2016年聘用的則是瑞華會計師事務所。

3、瑞華會計師事務所在審計亞太實業2013年年度財務報表過程中未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載，被證監會在2017年1月進行處罰。 　

4、2017年2月22日，財政部、證監會發布通知稱，瑞華在執行審計業務過程中未能勤勉盡責，為了維護社會公眾利益和資本市場秩序，財政部、證監會決定，責令該所自收到第二次行政處罰之日起暫停承接新的證券業務。

自第二次行政處罰之日起，應根據向財政部、證監會提交的書面整改計劃，于2個月內完成整改并提交整改報告。 　　

5、按照中國注冊會計師協會公布的消息，瑞華會計師事務所還分別在2016年、2017年，接收到廣東證監局的罰單，其中涉及的上市公司勤上光電（現名勤上股份）也是由深圳市鵬城會計師事務所有限公司擔任審計機構。

瑞華審計全名單

有沒有你的持倉公司？

隨著瑞華所被調查的事件不斷發酵，股民們開始擔心，會不會又有新的雷爆出？瑞華審計的上市公司都是不是都要回避？還是康得新、輔仁藥業的案例只屬于個案，對其他公司并無影響呢？

（雪球妹特別整理了瑞華審計項目全名單，在文末！）

讓我們來看看球友們是怎么說的：

球友“中拉命運共同體 ”：需要參考一下歷史。如果現在是瑞華，一直追溯到前幾年，分以下幾種情況：1.鵬程-國富浩華-瑞華→回避 2.和鵬程合并前的國富浩華-國富浩華-瑞華→可以接受 3.中瑞岳華-瑞華→可以接受 4.直接是瑞華→可以接受。

球友“紹興趙老哥”：一棒子捶死也太冤了，這事要看是執業注冊會計師個人問題還是公司層面把控問題，如果是個人問題，吊銷執照是肯定的，公司層面也必須出臺個制度來杜絕類似情況發生。

如果是公司大的層面，那問題就大了。總的來說，有資格審計上市公司并作為披露依據的審計中介，總體上還是可信的，不像一些小的事務所，你想要什么結論，到位了數據就給你到位。

再從大的層面把控，國家應該對三方中介機構單獨立法，重罰主官違規，必須罰到傾家蕩產，屁股牢底坐穿，才能有效保障中介機構公平公開公正的結論！

球友“BC飛箭路”：舉個簡單的例子，康德新屬于深市的股票，是否就應該回避全部深市的公司？康美屬于滬市的股票，也否也應該回避全部滬市的公司?瑞華審計的公司中止再融資審核這個不是先例，之前西南證券被調查，其保薦的公司再融資也是全部被暫停。

球友“驗證朱格拉周期”：沒有必要回避，好的公司依然是好的公司。我比較熟悉事務所，管理咨詢公司那種合伙人運作機制，不同的合伙人之間，項目質量差異真的很大。會計師事務所盡管有質量控制，但不一定能夠細化到每一個環節。而且，注冊會計師本身沒有義務指導財務報表預期使用者如何使用報表。

球友“只需要五次”：看了下。比較贊同回避的觀點。鮮有比較出名的公司，卻看到了不少出問題的公司。投資者做投資重要的還是要提高自己的投資能力和認知水平。市場上只有大約10%的公司是真正具有投資價值的企業，另外90%是提供波動的。投資還是應該回歸價值本源。

球友“文學愛好者” ：我有好幾只，不過我很放心。

1、這329只股票，有很多都是不錯的大白馬，我不信全部的大白馬都在造假

2、康得新的問題，也不能完全是審計的問題，而且最大的問題也不在審計

3、多個小心眼總是沒錯的，這個我信，所以，我支持對這些格外的關注，但是我現在持有的暫時不會賣

球友“吃瓜不吐籽群眾” ：沒什么必要，講真的，瑞華也算是國內一線會計事務所了，它都出問題了，其他的事務所就一定干凈？還是得回到股票本身，如果你覺得這家公司財務有問題，或者是看不懂它的商業模式，那不買就可以了嘛，不必去糾結它用的哪家會計事務所，包括督導券商，律師樓這些。

球友“盡享快樂” ：沒有我的持倉。康得新引發的瑞華審計事件，似曾相識的套路重新上演。到底會給瑞華審計全名單帶來多大影響，仍須視監管層對事件管控規模與效應的表現。通俗講，事大事小，由監管說了算。

那么，你們怎么看呢？以下是瑞華審計全名單，有沒有你的持倉公司？是不是都要回避？

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審計報告文號，怎么填

我們精選了一下網友答案：

如果你們公司今年屬于需要出具審計報告的單位，需要找會計師事務所根據你們去年的賬目出具審計報告。審計報告文號就是上面例如廣西的：“中廣會師審字（2010）第X號”。如果不需要審計的就不用理會。

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北京會計師事務所出具的審計文號大多采用，事務所簡稱加當年的年份，加報告類型，加順序號碼。例如：北京中都會計師事務所出具的報告文號：中都2013年審字【00001】 中都2013驗字【00001】，你可以在審計報告正文上面有標注。北京內資工商年檢不需要填寫這個文號，外資需要填寫，可以找出具報告的事務所進行填寫。

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審計報告文號是事務所備案填的，一個審計只有一個文號

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北京地區會計師事務所2018年出具上市公司年度審計報告及IPO企業審計報告信息（第一期）

我們精選了一下網友答案：

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北京地區會計師事務所2018年出具上市公司年度審計報告及IPO企業審計報告信息（第一期）

注協簡報第四期

    2017年12月，中注協發布《關于做好上市公司2017年年報審計工作的通知》（會協〔2017〕64號）。2018年1月19日，農尚環境（300536）率先拉開2017年度上市公司年報披露序幕。

    在此，我會提請各證券事務所，要深入學習貫徹黨的十九大精神，保持維護公眾利益的初心，履行服務國家建設的使命，深入貫徹中共中央、國務院《關于開展質量提升行動的指導意見》，加強內部質量控制，提高審計報告質量和實效，滿足報告使用者要求。深入學習領會中注協通知要求，重點關注防范化解金融風險、控制宏觀杠桿率、資本市場改革等外部環境變化對上市公司財務報表可能產生的影響，以嚴格貫徹落實審計準則為抓手，積極應對資本市場高質量發展需求。

一、出具上市公司年度審計報告情況

    截至2018年1月31日，滬、深兩市共有9家上市公司公告年報。其中，滬市4家，深市主板1家，深市中小板2家，深市創業板2家。從審計報告意見類型看，均為標準無保留意見審計報告。其中，1家上市公司變更了審計機構。

    在這9家上市公司中，北京地區會計師事務所為4家出具了年度審計報告（詳見附表1），占該月滬深兩市已公告數量的44.44%。其中，滬市3家，深市主板1家。從審計報告意見類型看，4家上市公司均被出具了標準無保留意見審計報告。1家變更審計機構的上市公司，涉及北京地區會計師事務所（詳見附表2）。

二、出具IPO企業審計報告情況

    截至2018年1月31日，滬、深兩市共有15家IPO企業發行上市。其中，滬市主板7家，深市中小板2家，深市創業板6家。

    北京地區會計師事務所為其中的10家企業出具了審計報告（詳見附表3），占該月上市總數的66.67% 。其中，滬市主板6家，深市中小板2家，深市創業板2家。

    目前，有8家已獲批IPO企業宣布暫緩發行上市（詳見附表4）。其中，滬市主板3家，深市中小板2家，深市創業板3家。

    附件：中國注冊會計師協會關于做好上市公司2017年年報審計工作的通知（www.cicpa.org.cn/news/201712/t20171212_50656.html）

    附表:1.北京地區會計師事務所出具上市公司2017年年度審計報告明細表（2018.1.1-2018.1.31）

         2.北京地區涉及變更會計師事務所明細表（2018.1.1-2018.1.31）

         3.北京地區會計師事務所出具IPO企業審計報告明細表（2018.1.1-2018.1.31）

         4.暫緩發行股票IPO企業明細表（2018.1.1-2018.1.31）

附表1

北京地區會計師事務所出具上市公司2017年年度審計報告明細表（2018.1.1-2018.1.31）

表1-1  滬市

中國注冊會計師協會關于做好上市公司2017年年報審計工作的通知

各省、自治區、直轄市注冊會計師協會，各證券資格會計師事務所：

為維護公眾利益，深化行業誠信建設，提升上市公司年報審計質量，推動資本市場健康發展，現就各證券資格會計師事務所（以下簡稱事務所）做好上市公司2017年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

要以黨的十九大精神為指導，做好上市公司2017年年報審計工作，始終不忘維護公眾利益的初心，時刻牢記服務國家建設的使命，深入貫徹中共中央、國務院《關于開展質量提升行動的指導意見》和高質量發展要求，鞏固拓展行業質量提升年主題活動成果，強化風險防控，完善內部機制，在執業過程中落實風險導向理念與方法，保持職業懷疑與職業謹慎，勇于直面問題，敢于堅持原則。

二、嚴格遵守職業道德相關規定與要求

事務所要認真查找自身在職業道德方面存在的問題與不足，嚴格落實職業道德的各項規定與要求，健全切實可行且有針對性的相關政策與程序，將職業道德作為業務培訓尤其是年報審計業務培訓的核心內容；確保在執業過程中遵循誠信、客觀、公正原則，保持應有的獨立性和專業勝任能力，履行保密義務，維護職業聲譽。

獨立性是注冊會計師執業的靈魂，事務所要高度重視獨立性問題。針對非鑒證業務比重逐年提高的新情況，事務所要更加嚴格遵守向被審計單位提供非鑒證服務時的獨立性要求，正確理解并嚴格執行定期輪換制度，保持高度警覺，準確識別影響獨立性的各種情形，確保職業判斷客觀、公正，要通過完善獨立性聲明、從業人員投資申報和內部監控機制等措施，確保從實質上和形式上真正實現獨立性。

事務所要積極規范項目工時管理和成本核算，杜絕索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當行為，實現良性發展，維護良好形象。

三、強化質量控制體系建設

事務所要系統梳理外部監督檢查以及內部監控發現的各種質量控制問題，找準質量控制體系存在的短板和薄弱環節，著力強化內部制度、機制建設，切實增強自身“免疫力”，推動質量控制體系真正發揮防風險、提質量、促發展的重要作用。

事務所要始終堅持質量至上執業理念，真正落實質量控制領導責任，強化總分所一體化管理，制定并執行全所統一、有效的質量控制政策與程序，尤其應當加強業務承接與保持、業務委派、項目質量控制和報告簽發等關鍵環節的風險管控。

事務所要高度重視業務承接與保持，嚴格執行風險評估，強化與前任注冊會計師的溝通，了解上市公司變更審計機構的真正原因。要從執業質量的角度而非單純商業利益的角度考慮業務的承接與保持問題，杜絕出現分所或合伙人擅自承接或保持高風險業務的情況。

事務所要建立全所統一的項目管理和人員委派機制，綜合考慮業務復雜程度、合伙人專業勝任能力、合伙人業務量等因素進行項目委派，確保委派足夠的具有勝任能力的人員，避免出現部分分所或合伙人業務負荷過重、部分項目審計資源配置不足的情況。

事務所要強化高風險業務的項目質量控制復核，特別關注復雜交易或重大事項相關的職業判斷的合理性和審計結論的恰當性；要關注質量控制復核意見的落實情況，確保質量控制復核不走過場。

四、認真貫徹實施新準則

2016年12月，財政部批準發布《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項審計準則（以下簡稱新審計報告準則）；2017年3月，中注協發布《<中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項>應用指南》等16項審計準則應用指南；2017年，財政部陸續發布《企業會計準則第16號——政府補助》等多項新增或修訂的企業會計準則。

2018年，新審計報告準則將在我國所有上市公司財務報表審計業務中實施，對此，事務所要高度重視。要立足審計工作實際，準確把握審計準則以及企業會計準則的最新變化及其影響，真正學深、學透、學精，切實將新準則的精神與要求落實到年報審計工作中。

在新審計報告準則中，關鍵審計事項的相關內容十分重要。注冊會計師要嚴格按照新審計報告準則要求，在審計報告中恰當、完整披露關鍵審計事項，這是上市公司2017年年報審計工作的重中之重。一方面，要做到分析判斷到位，識別、溝通和披露真正的關鍵審計事項，避免一葉障目、避重就輕；另一方面，不同上市公司的審計報告關鍵審計事項應當反映不同上市公司的具體情況，體現審計項目的個性化特點，防止千篇一律、模板化。此外，在審計報告“關鍵審計事項部分”溝通關鍵審計事項，不能代替注冊會計師按照有關審計準則要求發表非無保留意見。

五、重點關注風險較高的公司和業務領域

當前，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期。注冊會計師要密切關注相關行業的潛在風險以及技術革新、供求關系演變、資本市場改革等外部環境變化對上市公司財務報表可能產生的影響，嚴格貫徹風險導向審計理念，充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，并據此設計和實施有針對性的審計程序。在上市公司2017年年報審計工作中，事務所和注冊會計師應特別關注下列公司和業務領域的審計風險：

（一）關注風險較高的行業與公司

一是互聯網行業相關上市公司。這類公司大多業務模式新、結算方式多、業績波動大、經營風險高。要關注收入確認的真實性和合理性，判斷相關交易安排是否具有商業實質，關注收入確認政策能否反映其業務模式特點，是否符合企業會計準則相關規定，相關重要列報和披露是否充分、適當；要充分了解相關監管政策，關注互聯網業務的合規性、資金賬戶的安全性以及保證擔保等事項，結合互聯網業務高度依賴信息系統、涉及客戶數量多且交易量大等特點，關注相關內部控制設計的合理性和執行的有效性，以及對財務報表可能產生的影響；要充分利用互聯網技術專家的工作，關注信息系統的相關內部控制流程、數據集成的準確性以及數據備份的安全性，對信息系統生成數據的真實性和完整性進行驗證，關注信息系統業務數據的邏輯性，以及與相關財務信息的匹配程度。

二是金融類相關上市公司。要關注公司是否正確區分金融負債和權益工具，是否正確終止確認金融資產并考慮擔保或補償義務的影響；要關注銀行信貸風險管理，關注貸款五級分類的準確性，以及減值準備計提和不良貸款處置的合理性；關注同業業務會計核算的準確性；關注金融工具估值的合理性；關注新金融產品和服務的業務模式和盈利方式，是否符合企業會計準則和監管規范要求；關注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結構化主體等重要信息的相關披露是否充分、適當；關注公司的資管業務是否存在“資金池”、剛性兌付、違規承諾收益或其他利用多層嵌套、通道業務等方式將表內信用風險表外化的跡象。

三是發生重大非常規交易的上市公司。要特別關注具有以下特征的重大非常規交易，充分考慮其舞弊風險：缺乏合理商業實質、交易條款或交易對象異常、無實際資金流、臨近期末發生、客戶或供應商為境外注冊、資產移交手續尚未完成等；要針對重大非常規交易，從多個角度專門設計實施有針對性的審計程序，審慎運用職業判斷，獲取充分、適當的審計證據，形成合理的審計結論。

除上述公司外，業績常年處于盈虧臨界點以及業績劇烈波動的上市公司等也應當加以重點關注。

（二）關注業務層面的高風險領域

一是商譽的確認、計量、減值測試與披露。關注公司是否以購買日公允價值重新確認和計量被購買方所有可辨認資產和負債（包括被購買方應予確認而未確認的資產和負債），是否因未能恰當識別和確認被購買方的可辨認資產（尤其是無形資產）和負債而形成大額商譽；若被購買方于購買日可辨認資產、負債的公允價值及商譽的確認和減值需要外部專家的參與和協助，則需要評價外部專家的勝任能力和客觀性，并針對其工作實施必要的審計程序；要關注公司商譽減值測試方法的正確性以及公司管理層盈利預測的合理性；若公司報告期末存在巨額商譽，則需要關注公司是否恰當披露減值測試方法、關鍵假設以及減值測試所使用的增長率、毛利率、折現率等關鍵參數。

二是財務報表合并范圍的確定。關注公司是否按照企業會計準則的要求，合理確定合并財務報表的合并范圍；對于公司設立或投資的合伙企業、投資基金等結構化主體，應充分關注相關安排的設計目的與意圖，綜合考慮有關合同、協議等約定的相關主體財務和經營決策、決策人員權力限制、利潤分享或損失承擔機制等因素，判斷是否對被投資企業具有控制，并據此確定合并財務報表的合并范圍；對于公司參與的PPP項目，要關注其是否根據企業會計準則相關規定，分別從基金層面和項目公司層面判斷項目是否應當納入合并范圍，是否存在將應納入合并報表的PPP項目作為表外業務處理，調節資產、負債和利潤的情況。

三是收入的確認與計量。要基于收入確認舞弊風險假定，關注收入的真實性以及確認、計量的合理性，尤其是新業務或新產品收入的真實性與合理性（如買方信貸銷售模式下，出售方為買方信貸提供擔保時的收入確認與計量）；關注存在業績對賭或其他業績承諾的業務板塊收入，以及毛利率較高或報告期毛利率波動較大的業務收入；關注現金流量與收入是否存在嚴重不匹配的情況；關注產品或服務的最終銷售情況，尤其是經銷商模式下的產品或服務終端銷售；關注公司是否存在復雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷等。

四是政府補助的確認與計量。要認真檢查政府補助有關文件，關注相關交易的性質是屬于政府補助，還是屬于資本性投入或政府購買服務；關注政府補助分類的合理性，是與資產相關還是與收益相關；關注政府補助所附條件是否滿足，是否違背國家產業政策和相關法律法規的規定，必要時與相關政府部門溝通或實施函證程序；關注政策性優惠貸款貼息相關會計處理的恰當性。

五是會計政策和會計估計變更的合理性及影響。要結合公司經營狀況的變化以及企業會計準則的相關要求，充分了解公司變更會計政策和會計估計的意圖和合理性，尤其應當關注公司會計政策和會計估計變更前后經營成果發生的重大變化，關注公司是否存在通過會計政策和會計估計變更實現扭虧為盈，是否存在濫用會計政策和會計估計變更調節資產和利潤等情況。

除上述領域外，關聯方關系及關聯方交易、股份支付、持續經營、境外業務審計等也是審計工作應當重點關注的重大錯報風險領域。

六、及時做好年報審計業務信息報備

上市公司變更財務報表審計機構或內部控制審計機構的，前后任事務所均要在變更發生之日（董事會通過變更審計機構的決議之日）起5個工作日內，以網上報備的形式在中國注冊會計師行業管理信息系統（網址：cmis.cicpa.org.cn）中填報變更信息。若報備后信息變化的，應當在5個工作日內登陸系統予以更正，并告知我會。

我會將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求，對2017年上市公司財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監控，并適時啟動年報審計監管約談。對涉嫌違反執業準則和職業道德相關規定的事務所和注冊會計師，我會將在2018年度執業質量檢查中予以重點關注。

中國注冊會計師協會

2017年12月12日