普華永道對大連港出具保留意見

我們精選了一下網友答案：

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其實這事件，我上周就看到新聞了。

大國企！普華永道！保留意見事項為應收款項壞賬準備。

當時未深究，但憑以上三點，就明顯是能感覺到里面應該存在不少有意思的地方。

今天碰巧有人邀請我回答這個問題。

于是乘著晚飯后的時間，抓緊研究一下。

未盡或失誤之處，還請大伙見諒。

一、公司內部有矛盾

從實踐中來看，在董事會決議或監事會決議中出現明顯反對票的情況，是很少的。

最多就是棄權票嘛。

其實這是有國情基礎的。

一般來說，不管在哪個團隊中，都講究和和美美的。

大連港董事會決議出現了2票反對（22%占比），監事會決議出現了1票反對（20%占比）。

這其實反應了公司內部有明顯激化的矛盾存在了。

大連港的實際控制人是誰？遼寧省國資委。

投反對票的白景濤副董事長、鄭少平董事和齊岳監事是誰派的？

招商局港口控股集團，大連港的第二大股東。

二股東不愿附和大股東了，或者說大股東做了些事情，二股東卻不太清楚，不愿一起背鍋。

下面是萬科16年股東間的矛盾在董事會決議中的體現：

在這份公告中，喬世波、陳鷹和魏斌三名董事都是華潤派駐萬科的，一起反對。

華潤此前曾居萬科第一大股東15年之久、而后被“寶能系”擠至二股東之位。

它不想放棄萬科啊！

二、應收款項背后的玄機

首先看下2017年及2016年大連港年報應收款項中與大連博輝相關的數據。

截至2017年12月31日，大連港合并財務報表中應從大連博輝國際貿易有限公司(以下簡稱“大連博輝”)收取的應收賬款余額為人民幣4,044萬元，計提的應收賬款的壞賬準備余額為人民幣2,022萬元；其他應收款余額為人民幣15,792萬元，計提的其他應收款的壞賬準備余額為人民幣2,757萬元。

截至2016年12月31日，大連港合并財務報表中應從大連博輝國際貿易有限公司(以下簡稱“大連博輝”)收取的應收賬款余額為人民幣4,115萬元，計提的應收賬款的壞賬準備余額為人民幣0萬元。

另外，2017年大連港年報提到：大連博輝告大連港子公司，要求返還2013年6月1日至2016年12月31日（三年半時間）多支付的2.4億元。

訴訟
于2017年11月7日，大連博輝向遼寧省大連市中級人民法院對本公司子公司大連金港聯合汽車國際貿易有限公司(“金港汽車”)及本公司提起法律訴訟，請求判令金港汽車向大連博輝返還大連博輝認為的從2013年6月1日至2016年12月31日止期間(“涉訴期間”)多支付的款項合計人民幣2.4億元，并請求判令本公司承擔補充賠償責任。本集團根據外部法律顧問的法律意見，由于大連博輝的訴求沒有明確的證據支持，認為大連博輝的訴求很可能被駁回。因此，本集團認為很可能不需要向大連博輝返還人民幣2.4億元。所以亦未就該訴訟計提任何準備。

另一方面，根據本集團的財務記錄，于2017年12月31日，本集團應收大連博輝的應收賬款余額為40,440,207.80元，其他應收款余額為157,920,105.67元。本集團在考慮外部法律顧問的法律意見后，認為從大連博輝收取上述的款項的權利沒有受上述訴訟所影響，并且保留通過法律手段向大連博輝追討這些應收款項的權利。由于本集團和大連博輝的上述訴訟尚在進行中，本集團自2016年12月開始未收到任何與涉訴期間應收款項相關的回款，所以本集團認為這些應收款項是否能夠收回存在不確定性。

疑問好多啊！！！

1）大連博輝與大連港子公司金港汽車每年做了多少生意額呢？結算方式是如何進行的呢？信用周期是多長呢？

大連博輝敢告金港汽車返還多支付的2.4億元，是多支付！是三年半時間！

算起來是每年6900萬元的多支付。

那每年正常已支付的金額又是多少呢？總不會多支付很多吧。咱們按20%多支付計算（這假設的比例很高了），正常每年就支付了3.5億，這3.5億總不會每年底就付完吧，按信用周期為每月，每年末大連港合并報表對大連博輝的應收款項應該在2900萬元左右吧。

2015年其他應收款第四大是1600萬元，應收賬款未披露前五大具體明細，大連博輝未在前五大。

2014年大連博輝是其他應收款第二大，金額為2900萬元（剛好）。

2013年其他應收款第三大是1900萬元，應收賬款第五大是2300萬元，大連博輝未在前五大。

綜上：大連博輝2015年及2013年未在大連港合并報表前五大是否準確？

2）大連博輝的實力存疑

根據國家企業信用信息公示系統的查詢，大連博輝成立于2011年，注冊資本200萬元。

按上面的假設，大連博輝只與大連港子公司金港汽車做生意，則每年做至少3.5億的生意，200萬元的注冊資本，現金流滾動得起來嗎？

假設現金流滾動得起來，也得是左手收右手付這樣的方式吧。在這樣的方式下，大連博輝的應收款項應付款項應該同時都比較大才合理。

我翻了下A股，貿易行業的負債比股本，最大的在35倍左右。

也就是說如果以A股貿易行業的公司來看，假設股本（注冊資本）為200萬元，其負債最多也就7000萬元左右。

那大連博輝的200萬注冊資本滾得動嗎？

3）以前對大連港應收大連博輝款項的審計程序是怎么做的呢？

在普華的審計報告中有這樣一句話：

在審計過程中，我們無法就上述應收賬款及其他應收款的壞賬準備的計提獲取充分、適當的審計證據，無法向大連博輝實施函證程序，也無法對上述應收款項的可回收性實施替代審計程序。

無法實施函證程序！！！

為何無法實施呢？

大連博輝覺得應該是大連港子公司金港汽車返回以前年度多支付的2.4億元，所以不愿意回函？

大連博輝不愿意回函后，為何普華無法執行替代審計程序呢？

按理說，大連博輝與大連港起碼從2014年開始就有合作了（2014年年報中提及），針對2.4億元是否真是大連博輝多付了，相信大連港管理層，相信大連港法律顧問一定能提供多一些證據的，如果這些證據是合理有說服力的，普華不至于認為2017年末對大連博輝的應收款項的可收回性存在大問題。

2016年大連博輝在大連港合并報表其他應收款前五大，一般來說，普華是會發函證的。

以前大連博輝就順利回了？還是也有執行其他替代程序呢？

4）大連港為何2017年又繼續讓大連博輝新增欠款15721萬元？

2016年末大連港對大連博輝的應收款項為4115萬元，2017年末為19836萬元，也就是說2017年新增了代墊車款、押匯款、應收賬款15721萬元。

下面是大連港年報中的話，2016年底開始就沒收到大連博輝的回款了。

對方從2016年底開始就不回款了，為何要繼續讓它欠呢？

銷售循環中的信用控制是否有效？

由于本集團和大連博輝的上述訴訟尚在進行中，本集團自2016年12月開始未收到任何與涉訴期間應收款項相關的回款，所以本集團認為這些應收款項是否能夠收回存在不確定性。

三、普華的考慮－為何是保留意見？

1）性質or金額？

普華是從性質上去解釋為何出保留意見的，解釋如下：

大連港沒有根據后附的財務報表附注二主要會計政策和會計估計(10)(a)中所述，分析這些款項的預計未來現金流現值，按照應收款項的預計未來現金流量現值低于其賬面價值的差額計提壞賬準備，這不符合企業會計準則的規定。同時大連港沒有提供其計提比例的具體依據，亦沒有提供就剩余應收賬款和其他應收款可回收性評估的充分的證據。在審計過程中，我們無法就上述應收賬款及其他應收款的壞賬準備的計提獲取充分、適當的審計證據，無法向大連博輝實施函證程序，也無法對上述應收款項的可回收性實施替代審計程序。因此我們無法確定是否有必要對相關的應收賬款和其他應收款余額及壞賬準備項目作出調整。

為何？

如從金額上去做解釋，比如按照上面《大連港董事會決議第十項》和《大連港監事會決議第十項》所稱的“100%計提減值準備”，則需補提的準備準備高達15057萬元，妥妥的否定意見了。

董事會和監事會的反對者還是很大膽的啊！

所以普華還是選擇了給彼此留個余地！

2）成本及服務年限的考慮

普華是2014年從安永手中接過的項目。到2017年是第四年了。

按現在的國企輪換制，五年就得給別人了。

普華大概是想，反正也快到期了，有問題提就提吧，大不了以后一輩子不做它家了。

安永2013年是502萬元的審計費，普華接過時是405萬元，少了100萬元。

到了2017年，這費用是320萬元左右（境內數字）。

普華估摸也是覺得這費用太低了，還得出兩地的報告。

干脆趁這機會，讓它炒了我們吧。

四、彩蛋：IC或經理沒注意tie數

2016年年報中大連港其他應收款對大連博輝是4115萬元。

而2017年年報對大連博輝的賬齡一年以上的金額合計為4148萬元，大于2016年底的金額，不re！

五、最新消息（4月9日）

1）上交所對大連港2017年年度出了事后審核問詢函

2）致同咨詢出了個法證調查報告，稱未發現有證據表明金港汽車員工有在大連博輝和其他業務中任何舞弊的行為。

3）法院于2018年3月29日駁回了大連博輝的訴訟請求！！！

而2017年年報報告是3月27日出的。

不能多等兩天嗎？嘿嘿。

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中國十大會計師事務所排行榜

我們精選了一下網友答案：

中國注冊會計師協會官方網站在2016年10月發布了一份名叫《2016年會計師事務所綜合評價前百家信息》的文件，里面根據多項指標評選出了2016年國內綜合評價最高的前100名會計事務所信息。其中前十名如下圖下面我們將對這10家事務所進行介紹 1普華永道 普華永道（Price Waterhouse Coopers）是四大國際會計師事務所之一，主要服務領域包括審計、稅務、人力資源、交易、危機管理等。普華永道通過制定解決方案及提供實用性意見，不斷為客戶及股東提升價值。普華永道致力于提供切合各行業所需要的審計、稅務及諮詢服務，以提升客戶的價值。普華永道在158 個國家和地區超過 180,000 人的專業團隊所組成的全球網絡內，對22個行業進行專業研究，分享其思維成果，行業經驗和解決方案，并為客戶開拓新視野及提供實用的建議。主要國際客戶包括IBM、日本電報電話公司、強生公司、美國電報電話公司、英國電信、戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊等，全球500強公司85%與普華永道有合作關系。 2瑞華會計師事務所 瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）是一家專業化、規模化、國際化的大型會計師事務所，具有二十多年的發展歷史；是我國第一批被授予A+H股企業審計資格、第一批完成特殊普通合伙轉制的民族品牌專業服務機構，系美國PCAOB（公眾公司會計監督委員會）登記機構，業務涉及股票發行與上市、公司改制、企業重組、資本運作、財務咨詢、管理咨詢、稅務咨詢等領域。 瑞華所總部設在中國北京，執業網絡遍及全國，具有雄厚的專業技術力量，凝聚了一大批具備深厚專業素養、豐富實踐經驗、良好溝通能力及團隊精神的行業精英。事務所現有從業人員9000多名、注冊會計師2500多名、合伙人360多名、全國會計領軍人才20多名，多人擔任財政部、證監會、國資委、中國注冊會計師協會等機構的專家委員。 瑞華所擁有豐富的戰略伙伴資源，包括中交集團、航天科工集團、鞍鋼集團、東風汽車公司、中煤能源、國家電力投資集團等40多家國務院國資委直屬中央企業，中國重工、國電電力、中金黃金、海信電器等370余家A股上市公司，鞍鋼股份、大唐發電、東北電氣、晨鳴紙業、中新藥業等多家A+H股、A+S股企業，客戶遍布制造、采掘、電力、水利、交通、航運、房地產、建筑、農林、教育、醫藥、信息、新聞出版、文化娛樂、銀行保險等行業，具有豐富的執業經驗。 3德勤會計師事務所 德勤會計師事務所（Deloitte & Touche）是世界四大會計事務所之一，為德勤全球（Deloitte Touche Tohmatsu）在美國的分支機構，后者在126個國家內共有約59,000名員工。 Deloitte（德勤）泛指德勤有限公司（一家根據英國法律組成的私人擔保有限公司，以下稱 “德勤有限公司”），以及其一家或多家成員所。每一個成員所均為具有獨立法律地位的法律實體。 4、立信會計師事務所 立信會計師事務所（以下簡稱“立信”）由中國會計泰斗潘序倫先生于1927年在上海創建，是中國建立最早和最有影響的會計師事務所之一。1986 年復辦，2000 年成立上海立信長江會計師事務所有限公司，2007 年更名為立信會計師事務所有限公司。立信依法獨立承辦注冊會計師業務，具有證券期貨相關業務從業資格。2010 年，立信獲得首批H 股審計執業資格。2010 年12 月改制成為國內第一家特殊普通合伙會計師事務所。 經過八十余年的長足發展，立信在業務規模、執業質量和社會形象方面都取得了國內領先的地位。 2001年起，立信在全國會計師事務所簽發國內上市公司審計報告數量排行榜上一直保持第一。 5安永會計師事務所 安永會計師事務所 （Ernst & Young） 是全球領先的專業服務公司，提供審計、稅務及財務交易咨詢等服務，至今已有一百多年的歷史。公司是20世紀50年代一系列兼并的產物；1989年，原八大會計師事務所之中的ArthurYoung及Ernst&Whinney之間的兼并造就了現在的Ernst&Young。目前安永在全球150個國家有辦事機構728個，190,000名員工，2014財年收入達到274億美元。目前在北京、香港、上海、深圳、廣州、大連、成都、武漢、蘇州及澳門十大城市設有辦事處及分所，到2013年年底聘用專業人員超過10,000人。 6畢馬威會計師事務所 畢馬威是一個由專業服務成員所組成的全球網絡。成員所遍布全球152個國家和地區，擁有專業人員189,000名，提供審計、稅務和咨詢等專業服務。畢馬威獨立成員所網絡中的成員與瑞士實體— 畢馬威國際合作組織（“畢馬威國際”）相關聯。畢馬威各成員所在法律上均屬獨立及分設的法人。 1992年，畢馬威在中國內地成為首家獲準合資開業的國際會計師事務所。2012年8月1日，畢馬威成為四大會計師事務所之中，首家從中外合作制轉為特殊普通合伙的事務所。畢馬威香港的成立更早在1945年。率先打入中國市場的先機以及對質量的不懈追求，使我們積累了豐富的行業經驗，中國多家知名企業長期聘請畢馬威提供專業服務，也反映了畢馬威的領導地位。 7天健會計師事務所 天健會計師事務所成立于1983年12月，是由我國一批資深注冊會計師創辦的首批具有A＋H股企業審計資格的全國性大型會計審計專業服務機構，綜合實力位列全國第七，全球排名第十九位。 天健是專業品牌，擁有30余年的豐富執業經驗和雄厚的專業服務能力。現有4600余名從業人員中，有注冊會計師1600余名，注冊會計師行業領軍人才30名，教授級高級會計師14名。天健是中國會計準則委員會、中國審計準則委員會、中國證監會股票發行審核委員會、上海證券交易所上市委員會、深圳證券交易所上市委員會成員單位。 8信永中和會計師事務所 信永中和發展歷史可追溯到上世紀八十年代初期，是國內成立最早、存續時間最長的專業服務機構。成立三十年來，始終以服務國家、服務社會為己任，致力于推動誠信、公平、可持續的市場環境和商業環境的發展，以高質量的專業水準，公正誠信的執業原則，健康和諧的發展方式，努力為客戶創造商業價值，為社會創造公信價值，并不斷將服務能力向國際延伸。2015年在國際會計公告（International Accounting Bulletin）發布的國際會計師事務所排名中名列全球第19位。 9天職國際會計師事務所 天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）簡稱天職國際，創立于1988年12月，總部北京，是一家專注于審計鑒證、管理咨詢、資本市場服務、稅務服務、法務與清算、信息技術咨詢、工程咨詢的特大型綜合性咨詢機構，已連續兩年在中國注冊會計師百強事務所排行中位列第9位，本土所名列第5位。 10致同會計師事務所 致同是中國最早的會計師事務所之一, 成立于 1981 年。致同總部設于北京，是 Grant Thornton International Ltd（GTIL，致同國際）在中國唯一的成員所，英文名稱為Grant Thornton。包括香港特別行政區在內，致同在全國擁有 23 個分支機構逾 220 名合伙人，5,000 余名員工。其中，注冊會計師逾 1,000 人。通過與致同國際世界各地的成員所緊密合作，致同積累了豐富的全球資源和業務經驗，將為不同區域的客戶提供包括審計、稅務、和咨詢等全方位專業服務。

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【大連欣融造價】—工程竣工結算審核10大要點梳理，超級實用！

我們精選了一下網友答案：

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結算爭議多，導致編審不及時甚至嚴重拖期，首先在于產品定位模糊，設計隨意變更，造成合同總價或單價難以覆蓋并鎖定。

其次，招標圖紙深度不夠。

一方面，設計院不提供材料及設備的技術規格要求，造成技術要求模糊，合同界面不清，風險界定不明，招標單位無法編制出完整的工程量清單，清單項目或描述不清或多漏項，招標單位無法精準報價，價格的競爭型受限，開發商或建設施工單位難以合理評定標價；

另一方面，由于設計圖深度不夠等問題不得不延至施工階段解決，建設施工單位不得不采用開口合同，致使合同嚴密性差，爭議和現場簽證多，成本難以鎖定，而建設施工單位也不得不花費大量時間和人力加以協調。

再次，合同分拆過細。

一方面，建設施工方將大量材設采用甲供合同或甲定乙供合同予以分拆，合同數量少則幾十多則上百，為此不得不安排大量人力負責材設的確認、采購、協調、管理及收驗貨；

另一方面，合同分拆導致項目合同關系更為復雜，建設施工方不得不承擔直接 管理責任及總承包方應承擔的部分責任，在工程進展及結算中常發生互相推諉扯皮的現象，從而造成無效成本，乃至進度拖延。

最后，承包商不及時編制施工圖預算，部積極與投資監理核對預結算，其原因就在于總包填資（至結構封頂）施工、合同暫估價或利潤水平較高，或其內部管理混亂。

1.做好結算審核的準備工作

首先，應要求承包商或指定分包或供應商在遞交結算供審核時，附上結算價款不再調整的承諾。

其次，應詳細審核項目或分項的合同文本，了解合同范圍、與其他承包商之間的界面劃分和計價模式等。

再次，應檢查竣工資料的完整性和準確性，特別是設計變更內容是否完整體現在竣工圖紙上。

最后，應及時與工程管理部、現場監理聯系、交流，以充分了解項目或分項工程的現場情況，利于結算審核工作的完整性。

此外，計劃編制也很重要，以恒大為例，恒大成本控制中心根據總工室施工圖的出圖時間制定各項目的預算編制計劃；成本控制中心根據工程管理中心提供結算資料時間編制項目結算審核計劃；成本控制中心按承包商上報結算時間編制工程結算審核計劃。

2.審核建筑面積

一方面，應關注設計變更可能引起的建筑面積調整，提醒造價咨詢公司注意施工圖紙與實際的建筑面積差異，必要時與建筑師或造價咨詢公司或承包商計算的面積逐層進行對比。

另一方面，若建筑面積與結算不同，要求各方就面積差異取得一致；如建筑面積有調整，應及時檢查機電專業結算相關數據。

3.審核結算資料

結算資料除了通用要求外，還有個性化要求 (以恒大為例)：

土方工程結算上，須提供經過甲方現場工程師、造價工程師、監理工程師及施工單位四方共同確認的交付場地標高圖和完成面標高圖。標高圖中必須有明確的邊界線/放坡/工作面等實際情況(合同中約定不計放坡/工作面的除外，須劃分詳細的方格網計算圖（10×10）及相關的計算書；

樁基工程結算上，樁基工程打樁原始現場記錄，包括樁號/樁規格/現狀土標高/樁頂設計標高/送樁長度等，須有甲方 現場工程師、造價工程師、監理工程師及施工單位四方共同的簽字確認；

部品工程結算上，施工單位必須做出詳細的竣工圖紙供工程管理中心現場工程師、總工室設計師核對后確認，并提交 招標圖紙及變更簽證作為結算依據，以便對照。

園建/綠化工程類結算上，結算資料在報送甲方工程管理中心工程師之前須經過園建/綠化相關工程師的確認，并由園建/綠化 工程師簽注結算核實意見；

樣板房工程上，樣板房工程由工程管理中心工程師接管相應的結算資料交接工作；需提供通過驗收意見的樣板房現狀說明書及其附表；在招標時主材價為暫定的，須由成本控制中心按設計要求確認相應的主材價格。

材料設備類結算上，須提供經供貨方/監理（無監理的情況除外）/總包/甲方四方簽字核實的《材料設備驗收單》和配套 的《材料設備價格清單》原件作為結算依據。

• 發表于 2020-11-20 18:02
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• 分類：審計報告