“廉價”的審計報告審計報告分為哪幾種類型？

在這篇文章里我們來算一筆賬，關于“一份審計報告值幾個錢”、以及“會計師事務所從事審計服務能不能掙錢”的賬。一份審計報告的收費高不高，首要當然取決于評價者的屁股...

“廉價”的審計報告
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在這篇文章里我們來算一筆賬，關于“一份審計報告值幾個錢”、以及“會計師事務所從事審計服務能不能掙錢”的賬。

一份審計報告的收費高不高，首要當然取決于評價者的屁股坐在哪一頭，企業永遠覺得太貴，會計師永遠覺得太廉價（至于大多數情況下企業為什么只關心審計費高低、不關心審計報告的質量，后面會再說到）。而會計師行業又是一個相對封閉的領域，絕少有公開信息可以拿來對照，我們只能用一些略微曲折的辦法來衡量一下。會計師行業是典型的“人合行業”（與此對應的則是“資合行業”），人力是會計師事務所最主要的經營資本，人力支出也是會計師行業最主要的成本開支。按照中注協公布的國內會計師事務所平均薪酬支出比例，人力成本平均約占事務所收入的38%左右（2014年度的數據）。

按照美國會計師協會在2012年的一份統計報告，美國市場上會計師事務所的成本結構中，人力薪酬則要占到42%。

而國內事務所中各級別人員的平均收入水平則是下表中所列的情況（需要注意的是，這兩張表中合伙人薪酬都是不包括分紅的，僅僅是指固定的薪水，因此并不反應合伙人的實際報酬水平）。

根據上述平均薪酬水平，我們來做一個簡單的模擬計算：

一家年營業額和資產規模為3000萬元的中等規模企業，賬務復雜度和財務規范度也算不高不低的中等水平。對它執行一次常規的年度審計，如果遵照審計準則執行標準審計程序，這樣一個審計項目需要配備至少三個人的團隊，現場工作最少需要三天左右，后續的工作底稿整理和報告編制需要兩天，合計就是一周。按上表中“其他人員”的平均薪酬計算，人均月薪5千，三人團隊一周的薪酬成本大約是3750元。此外，項目經理花一天復核底稿和報告，項目合伙人花半天復核底稿和報告，這部分算它1000元的成本，那么整個項目合計成本是4750。

然而和眾多企業一樣，事務所的實際用人成本也并非僅僅是每個人到手的工資，還有社保福利等支出。簡單估算，實際用人成本至少是賬面工資的1.4倍至1.5倍，因此實際該審計項目所花費的人力成本是7000左右。

這還不算完，會計師行業傳統上是有明顯的淡季和旺季區分，往往是旺季時大家累死累活、人手永遠不夠用，淡季時在辦公室閑著（idle）的、請假的、考試的各色各樣，且越是小型的事務所越是呈現明顯的季節性業務波動。因此在旺季時承接的審計業務收費必須同時分攤一部分淡季時的人力開支。會計師行業有“人員利用率”（utilization）這個指標，指一名員工全年中真正服務于工作項目上的時間占比，一般而言一家事務所平均能做到7成到8成就算是不錯的成績了。那么照此計算，在考慮人員利用率后實際的項目人力成本將在9000左右。（而且這個數字還沒有將事務所合伙人的分紅考慮進去，因此還是偏低的 —— 很簡單的道理，如同資本在不同利潤率行業間的流動一樣，如果事務所合伙人得不到期望的報酬、或者還比不上他去企業里任職的收入高，那么這家事務所也是開不下去的。）

好了，用這個人力成本除以前表中薪酬支出占收入的比例，則這個審計項目理論上的收費應當在2.4萬元左右。這個收費標準高嗎？如果給四大看，四大會直接把它排除在自己的客戶名單外，除非客戶愿意將審計費提高數倍；給內資百強所看，視乎不同地區的成員所，裁量標準有所不同，有的可能愿意接、有的不愿意、有的要考慮當時人員富裕程度和其他項目的收費狀況。但在此之外，全中國有7300多家會計師事務所，剩下來的7200多家中能達到這個收費標準的有多少呢？

我很明確地說，不到5%。也就是說95%以上的事務所對于這樣一個案子根本收不到2.4萬元的審計費。舉例來說，以上海市注協2006年發布、一直沿用至今的一份《注冊會計師行業競價底限》為例，其中規定對資產規模2000萬元以上、5000萬元以下的企業，審計服務收費不得低于1萬元。—— 只有上面我們推算出來的理論收費的40%。這個原本只是用來限制低價競爭的指導意見，卻成為了大量中小事務所的收費定價標準，卡著這條底限來定價攬客。而即使這樣一條低得不能再低的可憐底限，也不斷被挑戰和擊穿。各地注協每年發布的行業公開譴責中，總少不了因為業務收費低于行業競價底限而受到譴責的例子。

造成這種低價競爭局面的原因以前我也談到過，根源就是審計業務在很多情況下并非企業的自發性需求，而是受制于外部規范的強制要求、不得不付出的一種成本。這并非因為審計服務沒有價值，而是因為國內大量企業沒有認識到這種服務價值，更因為國內并不理想的商業環境不支持他們去認識和接納這種服務的價值。

對于事務所而言。收費遠低于成本、又要維持經營下去，那么無非兩種辦法：一是盡力壓榨事務所員工的人力，然而這對成本的削減終究是有限的，基層從業者的日子已經夠苦了，還有多少余地可以被壓榨；二是拋棄會計師的職業道德，無視審計準則的要求，做一顆只知道簽字蓋章收錢的蘿卜章，然后不知道哪天東窗事發被吊銷執照。對國內大部分會計師事務所來說，審計真的是一門不怎么能掙錢的生意。

那么這些成千上萬的中小事務所、和他們的從業人員怎么辦呢？在審計業務利潤率難以提高的大環境下，如同我在這個專欄的第一篇文章末尾所做的結論，方向上來說總不過是三種道路：或是拼命擴張做大規模，希望用業務總量來攤薄一部分固定成本、提高抗風險能力（至于指望做大以后提高議價能力的 —— 還是不要妄想了，哪怕你把全中國的審計服務都壟斷了，在甲方面前也是個渣）；或是以審計服務為引子，挖掘企業更愿意花錢的其他財務服務類型，走某個方向的專一化路線；或是就像現在一樣，在溫飽線上隨波逐流，然后等著被哪家大型所吞并掉，或者經營不下去解散掉。

這也是我在下一場知乎Live里，想和大家聊一聊“會計師如何提供審計以外的咨詢服務”這一話題的動因。

相關Live鏈接：

a href="https://www.zhihu.com/lives/798178479534407680">「審計之外：會計師的多元化修養」

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審計報告分為哪幾種類型？
我們精選了一下網友答案：

審計報告是注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。審計報告一般包括標題、收件人、范圍段、意見段，簽章、會計師事務所地址和報告日期等基本內容。注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具四種基本類型審計意見的審計報，分別為：（1）無保留意見的審計報告。（2）保留意見的審計報告。（3）否定意見的審計報告。（4）無法（拒絕）表示意見的審計報告。

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A股上市公司2019年無法表示意見審計報告匯編（截至4月30日）
我們精選了一下網友答案：

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版權聲明

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會計雅苑轉載之文章版權歸原作者，本文由會計雅苑綜合整理。

截至2020年4月30日

*ST秋林

無法表示意見基礎

1.比較信息延續至報告期的認定

因審計范圍受到限制，我們對貴公司上期財務報表項目中應收賬款、其他應收款、存貨、可供出售金融資產、收入成本等項目賬面價值和發生額無法認定，也無法認定關聯方關系及交易披露的完整性、對外擔保及訴訟事項和內部控制失效可能對財務報表的影響，因而出具了無法表示意見的審計報告。截至2019年12月31日，涉及對應數據的應收賬款余額27,380.33萬元，壞賬準備1,480.66萬元，其他應收款393,231.70萬元，壞賬準備388,237.67萬元，存貨14,654.56萬元，跌價準備263.43萬元，其他權益工具投資（可供出售金融資產）公允價值為零，以及關聯方關系及交易的披露等事項，因貴公司相關子公司已停止經營，我們無法實施有效的審計程序，無法判斷上述上期數據及事項對本期財務報表的影響。

2.對外擔保及訴訟事項

2019年2月，天津市高級人民法院《民事裁定書》（〔2019〕津財保13號）裁定凍結、查封或扣押貴公司及天津市隆泰冷暖設備制造有限公司（簡稱“天津隆泰”）銀行存款3.06億元或相應價值財產，實際已凍結貴公司在華夏銀行天津分行開立的銀行賬戶定期存單3億元及債券募集資金專儲賬戶余額0.03億元。凍結案由系華夏銀行天津分行訴天津隆泰保理合同糾紛，貴公司以其名下的定期存單對天津隆泰提供質押擔保。2020年1月，貴公司收到天津市高級人民法院一審《民事判決書》（〔2019〕津民初44號），判決貴公司以其名下的定期存單對天津隆泰承擔質押擔保責任，貴公司對一審判決不服，已提起上訴。為此公司計提預計負債3.10億元，影響2019年度利潤-3.10億元。由于訴訟的不確定性可能會對財務報表產生重大影響，我們無法判斷貴公司預計負債計提的恰當性。

3.財務報表按照持續經營假設編制的恰當性

貴公司2019年度發生虧損5.30億元，截至2019年12月31日歸屬于母公司的凈資產-16.32億元，資產負債率214.63%，流動負債超過流動資產11.97億元，財務狀況持續惡化。報告期內，貴公司黃金珠寶業務經營停滯，對外借款全部逾期，欠繳稅款，黃金業務子公司員工大量離職并提起勞動仲裁，多個銀行賬戶因訴訟事項被凍結，重要子公司深圳金桔萊存貨被查封扣押及其全資子公司海豐金桔萊被法院查封。此外，貴公司“16秋林01”及“16秋林02”兩期債券已全部違約，無力兌付“18秋林01”第一期債券利息，因涉及訴訟事項，大額募集資金專用賬戶被凍結，主要房產被查封，所持子公司股權被凍結。雖然貴公司披露了擬采取的改善措施，但我們仍無法取得與評估持續經營能力相關的充分、適當的審計證據，因而無法判斷貴公司運用持續經營假設編制2019年度財務報表是否恰當。

*ST信威

無法表示意見基礎

1.財務報告內部控制未能有效運行致使未能實施必要的審計程序

由于經營情況持續惡化，信威集團公司人員流失情況嚴重，造成信威集團公司財務報告相關的內部控制未能有效運行，無法有效降低財務報告錯報的風險，同時內部控制的重大缺陷致使信威集團公司無法提供多項重要財務資料，我們也未能實施有效的函證、監盤及檢查等必要的審計程序以判斷相關的財務報表項目是否存在發生重大錯報的風險，該等財務報表項目涵蓋了資產負債表、利潤表，主要包括應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨、其他應付款、預計負債、研發費用、財務費用、信用減值損失、資產減值損失、營業外支出等，其對財務報表的影響重大且具有廣泛性。

截至財務報告批準報出日，我們無法取得充分、適當的審計證據以判斷相關財務報表項目是否存在重大錯報，亦無法確定是否有必要作出調整建議，以及無法確定應調整的金額。

2.與持續經營相關的多項重大不確定性

因向海外項目運營商和其股東提供擔保而承擔了代償義務，信威集團公司2019年被相關銀行扣劃保證金存款107.54億元，形成巨額損失，2019年度歸屬于母公司股東的凈虧損184.36億元，于2019年12月31日，歸屬于母公司股東權益合計-113.30億元，且存在大量逾期債務。

此外，信威集團公司2019年買方信貸海外業務依然處于停滯狀態，相關重大資產重組事宜無確切進展，面臨退市風險。

*ST保千

無法表示意見基礎

1.持續經營能力存在重大不確定性。

保千里公司目前大部分銀行賬戶、重要固定資產、對外投資股權等已被凍結，銀行借款、公司債券、供應商貨款均已逾期未付，近三年連續發生巨額虧損，歸屬于母公司股東的凈資產連續為負數，財務狀況已嚴重惡化，重整程序未能進入，終止上市很可能發生。以上情況表明，保千里公司持續經營能力存在重大不確定性。截至審計報告日，如財務報表附注二（二）所述,保千里公司就資產負債表日后12個月改善持續經營能力擬定了相關措施，但我們未能取得與評估持續經營能力相關的充分、適當的審計證據，因此我們無法確定保千里公司基于持續經營假設編制的財務報表是否恰當。

2.無法確定前期問題對財務報表的影響。

保千里公司前實際控制人、前董事長莊敏前期主導的對外投資、付款、關聯交易等問題，涉嫌舞弊，莊敏失聯至今，證監會于2017年12月因莊敏涉嫌信息披露違規違法對其進行立案調查，截至審計報告日，尚無最終結果。由于前期問題對財務報表的影響延續至本期，我們無法實施全面有效的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據確定其對財務報表的影響。

（1）如財務報表附注五（二）所述，應收賬款期末余額原值26.20億元，累計計提壞賬準備25.91億元，凈額0.29億元，應收賬款壞賬準備累計計提率98.89%；附注五（四）所述，其他應收款期末余額原值18.50億元，累計計提壞賬準備17.63億元，凈額0.87億元，其他應收款累計壞賬準備計提率95.35%；附注五（八）所述，長期股權投資期末余額原值30.36億元，累計計提長期股權投資減值準備30.30億元，凈額0.06億元，長期股權投資減值準備累計計提率99.80%；附注五（十三）所述，商譽期末余額原值6.92億元，累計計提商譽減值準備6.92億元，凈額0.00億元，商譽減值準備累計計提率100.00%。由于上述交易和事項與前期問題相關，我們無法確認相關報表項目的真實性以及減值準備計提的準確性。

（2）2019年4月證監會《行政處罰及市場禁入事先告知書》指出，保千里公司于2015年至2017年9月期間未披露有關關聯方及關聯交易，未披露的關聯方20家，未披露的關聯交易銷售收入共34.09億元，相應利潤共14.74億元。由于有關關聯主體失聯，保千里公司未能提供充分、必要的資料證實上述關聯關系的存在和關聯交易的真實性、公允性，我們無法確認關聯方和關聯交易列報的恰當性。

（3）由于前期問題的影響重大、廣泛和持續，導致保千里公司保持財務報表可靠性的內部控制已經失效，我們認為除上述事項外，保千里公司財務報表可能還存在其他未被發現的錯報。

*ST工新

無法表示意見基礎

（一）如財務報表附注十二、重大事項之（四十二）所述，工大高新2019年度歸屬于母公司凈利潤為-3,813,798,773.37元，歸屬于母公司所有者權益為 -3,952,535，591.99元，歸屬于母公司凈利潤連續為負數，財務狀況持續惡化；由于債務逾期、對外提供擔保的連帶責任，公司多個銀行賬戶被凍結、部分資產被查封。我們無法取得與評估持續經營能力相關的充分、適當的審計證據，因而無法判斷工大高新運用持續經營假設編制2019年度財務報表是否恰當。

(二) 如財務報表附注十二、重大事項之（四十九）所述，公司原子公司漢柏科技有限公司2019年度列報信用減值損失109,346,340.07元，列報資產減值損失1,920,040,188.15元，主要系對往來、存貨、預付的設備款單項計提了減值損失，漢柏科技有限公司執行減值測試的相關假設主要系未來發展的判斷，而其判斷過程缺少適當的客觀證據。由于審計范圍受限，我們對漢柏科技有限公司存貨無法實施盤點程序、對應收款項、其他非流動資產、預付款項、應付款項等無法執行函證程序，也無法實施其他滿意的審計程序，以獲得充分適當的審計證據對漢柏科技有限公司上述損失列報予以確認，亦無法對工大高新合并利潤表的投資收益列報數予以確認。同時漢柏科技有限公司面臨較多訴訟及擔保事項，存在大量逾期未償還債務，其對逾期債務未充足計提逾期利息及遲延履行金等，我們無法實施有效的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據確定其對財務報表的影響。

（三）如財務報表附注十二、重大事項之（三十九）所述，截止2019年12月31日工大高新為控股股東哈爾濱工業大學高新技術開發總公司（以下簡稱“工大高總”）和關聯方提供擔保余額為324,681.82萬元，為原子公司漢柏科技有限公司借款提供的擔保余額為169,000.00萬元，工大高新2019年度對上述為工大高總和關聯方提供的擔保計提了164,651.21萬元的預計損失；對漢柏科技有限公司的擔保計提了177,091.62萬元的預計損失。工大集團的資金占用余額為76,212.30萬元，工大高新2019年度對資金占用未新增計提信用減值損失。公司上述信用減值損失及擔保損失的預計缺少適當的客觀證據。我們無法就關聯方資金占用的未來可收回性及違規擔保以及對原子公司漢柏科技有限公司借款提供的擔保可能形成的擔保損失獲取滿意的審計證據，未能合理確定是否有必要對資金占用提取的壞賬準備及對外擔保計提的預計負債項目數據作出調整。

(四) 工大高新于2018年7月23日收到中國證券監督管理委員會（以下簡稱“中國證監會”）《調查通知書》（編號：黑調查字【2018】25號）。因公司涉嫌違反證券法律法規，根據《中華人民共和國證券法》的有關規定，中國證監會已對公司立案調查，截止財務報告報出日調查尚未結束。

銀鴿投資

無法表示意見基礎

? (一) 擔保披露的充分性和合規性

??2020 年 4 月 7 日，銀鴿投資收到河南省證監局有關違規擔保的警示函，認定銀鴿投資為其控股股東漯河銀鴿實業集團有限公司在中原銀行股份有限公司合計 69,900.00 萬元的借款提供了擔保。

??該擔保未經銀鴿投資董事會、股東大會批準，亦沒有按照相關規定對外公告。由于銀鴿投資的相應內部控制存在重大缺陷，我們無法獲取充分、適當的審計證據以合理判斷銀鴿投資是否存在其他尚需披露的擔保事項，及其對財務報表可能產生的影響。

??(二) 大宗貿易業務

??如附注十二、（二）所述，銀鴿投資2019年度按照凈額法確認大宗貿易業務收入3,614.96萬元，與之相關的交易發生額為266,848.57萬元，截止2019年12月31日，與大宗貿易相關的應付商業承兌匯票103,042.08萬元，應收賬款余額13,070.42萬元、應收商業承兌匯票104,234.72萬元。截止審計報告出具日，上述應付票據、應收賬款和應收票據均已逾期。

??我們無法就這些大宗貿易業務的商業實質，交易對手是否與銀鴿投資存在關聯方關系，以及相應款項的范圍、可回收性及償付的必要性獲取充分、適當的審計證據。

??(三) 預付款項的商業實質及可收回性

??如附注五、（五）所述，截止2019年12月31日，銀鴿投資對河南大乘供應鏈管理有限公司（以下簡稱“河南大乘”）、四川銀鴿竹漿紙業有限公司（以下簡稱“四川銀鴿”）和河南福雷沃商貿有限公司（以下簡稱“河南福雷沃”）的預付款項余額分別為27,612.90萬元、12,790.86萬元和3,498.03萬元。

??河南大乘、四川銀鴿和河南福雷沃2019年度向銀鴿投資銷售金額（含稅）分別為81.86萬元、9,893.66萬元和1,915.26萬元。我們無法就上述預付款項的商業實質，及其可收回性獲取充分、適當的審計證據。

??(四) 與商業承兌匯票相關的訴訟

??銀鴿投資于2019年7月1日開具40,008.00萬元電子商業承兌匯票給大宗貿易客戶河南融納電子商務有限公司（以下簡稱“河南融納”），到期日為2019年7月15日，同時記錄相同金額的預付款項。河南融納于2019年7月1日背書給北京通冠資本管理有限公司（以下簡稱“北京通冠”），2020年4月3日該票據狀態顯示逾期拒絕付款。2020年4月17日，銀鴿投資收到河南省漯河市中級人民法院【2020】豫11民初字第15號應訴通知書，北京通冠請求法院判決銀鴿投資向其承付商業承兌匯票票面金額人民幣40,008.00萬元。

??我們無法就上述訴訟事項涉及的預付款項的可收回性、應付票據償付的必要性獲取充分、適當的審計證據。

曉程科技

無法表示意見基礎

我們接受委托，審計曉程科技2019年度財務報表，根據曉程科技提供的財務報表數據，其位于南非和加納的境外組成部分截止2019年12月31日的資產總額為1,035,071,095.07 元，占曉程科技資產總額的83.54%；負債總額為125,710,132.00元，占曉程科技負債總額的54.40%；2019年度營業收入為68,511,710.90元，占曉程科技營業收入總額的68.47%；營業成本為45,943,319.39元，占曉程科技營業成本總額的63.45%；凈利潤為-91,313,858.49元，占曉程科技凈利潤的66.88%。截止報告日，因新冠肺炎疫情影響，我們未能到達曉程科技位于南非和加納的境外組成部分開展現場審計工作，同時由于新冠肺炎在南非和加納的發展，曉程科技的財務人員也無法正常履行職責，配合我們開展遠程審計工作。我們無法對曉程科技境外組成部分的2019年度財務報表獲取充分、適當的審計證據。

*ST龍力

無法表示意見基礎

（一）持續經營的適當性

龍力生物截至 2019 年 12 月 31 日，凈資產-4,046,853,091.08 元，凈營運資金-4,644,745,647.98 元，如財務報表附注二（二）所述，龍力生物連年虧損，因無法償付到期債務而涉及多起訴訟及索賠，部分銀行賬戶和資產被凍結和查封，這些事項和情況，連同附注十、十二所述的其他事項，表明存在可能導致對龍力生物持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。

截至審計報告日，龍力生物尚未提供改善持續經營能力的未來應對計劃及相關資料。因此，我們無法判斷龍力生物運用持續經營假設編制 2019 年度財務報表是否適當。

（二）對外擔保、對外資金往來、關聯方關系及關聯方交易

龍力生物存在大量對外資金往來、對外擔保以及對擔保對象進行代償等事項，并因違規擔保涉及多起訴訟。截至審計報告日，龍力生物仍未對上述事項的實質及其是否與資金往來對象、擔保對象存在關聯方關系提供充分的說明或證據。因此，我們無法就上述資金往來和擔保事項的商業實質、對外擔保的有效性以及計提的預計負債的完整性獲取充分、適當的證據。

由于龍力生物缺乏與關聯方相關的有效的內部控制，我們無法就龍力生物披露的關聯方關系和關聯方交易的完整性獲取充分、適當的審計證據。

（三）重大財務報表項目的審計受到限制

由于龍力生物未能提供有關 2019 年 12 月 31 日貨幣資金、應收款項、固定資產等部分資產余額的完整的財務資料，我們無法對相關資產實施必要的審計程序。同時，我們無法對龍力生物 2019 年 12 月31 日負債的完整性獲取充分、適當的審計證據。

龍力生物 2017 年度在營業外支出列示自查調整損失發生額為2,727,061,133.88 元，2018 年度在營業外支出列示自查調整損失發生額為 1,577,389,611.87 元。合計影響 2019 年初未分配利潤-4,304,450,745.75 元。截至審計報告日，龍力生物尚未就該等事項提供解釋和證據，因此，我們無法就這些調整的合理性獲取充分、適當的審計證據。

（四）中國證監會立案調查

龍力生物于 2018 年 1 月 11 日收到中國證監會《調查通知書》（編號：魯證調查字【2018】1 號）。因龍力生物涉嫌存在信息披露違法違規行為，中國證監會決定對公司立案調查。截至審計報告日，調查尚未有最終結論，我們無法預計調查結果對龍力生物 2019 年度財務報表可能產生的影響。

ST中新

無法表示意見基礎

（一）截至報告出具日，中新科技公司管理層確認關聯方-中新產業集團有限公司、中新國貿集團有限責任公司、浙江新世紀國際物流有限公司占用中新科技公司資金事項尚未解決，以上關聯方共占用資金本金66,193.70萬元，應計利息4,343.42萬元，尚未歸還。上述關聯方資金占用款項主要系通過中新科技公司的供應商轉款給關聯方形成，由于中新科技公司未提供形成上述資金占用事項的完整證據鏈，我們未能獲取充分證據證明上述金額的準確性、完整性和真實性。

（二）截至2019年12月31日，中新科技公司合并應收賬款及應收款項融資余額合計為116,214.41萬元，占期末資產總額的55.59%，賬面計提壞賬準備余額為63,544.25萬元，我們實施了函證等我們認為必要的審計程序，發出函證金額合計111,408.27萬元。截至審計報告出具日，由于應收賬款及應收款項融資未收到回函108,163.92萬元，回函不符3,244.35萬元，我們未能通過函證等有效程序確認期末應收賬款及應收款項融資是否可收回，我們也未能通過執行替代程序以確認期末應收賬款及應收款項融資是否可收