新審計報告準則概述 及對一般企業（非上市實體）2018年度審計工作的相關影響

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一、新審計報告準則概述

新審計準則誕生的主要原因有兩個：一是審計在金融危機中暴露出的無效性，無法提供真正重要的信息。審計人員掌握了海量的被審計單位的信息，而審計報告中的信息含量卻嚴重不足，監管者需要提高審計報告的信息含量和時效性。二是國際審計及鑒證準則理事會（IAASB）在2015年發布新制定和修訂的審計報告系列準則，國內的審計準則需要與之趨同。因此，審計報告的改革應運而生。

新審計準則本次發布的內容共12項，其中：新制訂審計準則1項（1504號），實質性修訂的審計準則6項（1501/1502/1503/1151/1324/1521），僅作出文字調整的5項（1111/1131/1301/1332/1341）。最為核心的是新制訂的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》，該準則要求在審計報告中增設關鍵審計事項部分，披露審計項目的個性化信息。

新審計準則的具體目標有四個，如下圖：

二、新審計報告準則應用對象及執行時間表

證監會【2016】35號公告《證監會發布公告要求資本市場有關主體實施新審計報告相關準則》規定“對于股票在上海、深圳證券交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創業板公司）、首次公開發行股票的申請企業（IPO公司）、股票在全國中小企業股份轉讓系統公開轉讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發行債券的公司，其財務報表審計業務，應于2018年1月1日起執行新審計報告相關準則。”

財政部在《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》第六條中規定“本準則適用于對上市實體整套通用目的財務報表進行審計，以及注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關鍵審計事項的其他情形。如果法律法規要求注冊會計師在審計報告中溝通關鍵審計事項，本準則同樣適用”。那么問題來了，什么是上市實體？與之類似的概念有很多，常見的有“上市公司”、“上市實體”和“公眾利益實體”。那我們一起捋捋吧：上市公司是指公開發行股票的公司，不包括公開發行債券的公司，而上市實體則包括公開發行股票和債券的公司，所以上市實體要比上市公司的范圍要廣。涉及到的公眾利益的面比較廣泛的公司，比如自來水公司，中國人壽保險公司等，屬于公眾利益實體，它的范圍比上市實體又要廣一些。總結起來就是，根據概念的范圍來排列，上市公司<上市實體<公眾利益實體。根據上述定義，公開轉讓股票而非公開發行股票的新三板企業不屬于準則中的上市實體。

因此，對于不在證監會【2016】35號公告中規定的類型范圍中的企業來說，即一般不涉及資本市場的企業，目前并無強制要求，沒有強制執行新審計報告準則的監管壓力。而新三板中非創新層的企業，財政部在準則的陳述中暫未將其列為新準則的實施范圍，證監會也并未在目前的時間表中對其提出要求。

三、對非上市實體2018年審計工作的影響

根據以上內容可知，一般的非上市實體，在2018年審計工作中可以繼續使用目前版本的審計報告。但是從另一方面來說，既然新三板非創新層企業可能會在未來被要求執行新審計報告準則；而財政部財會〔2016〕24號允許和鼓勵提前執行新審計報告準則。提前進行學習和準備，不管是從應對可能的監管還是提高專業水平的角度，都是有益的。

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審計報告怎么寫？

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審計報告一般的格式如下： ****（審計機關全稱） 審計報告 *審**報〔20**〕**號 被審計單位：**************** 審計項目：**************** 根據《中華人民共和國審計法》第**條的規定，****（審計機關全稱或者規范簡稱）派出審計組，自****年**月**日至****年**月**日，對****（被審計單位全稱或者規范簡稱。寫全稱時還應注明“以下簡稱****”）****（審計范圍）進行了審計，****（根據需要可簡要列明審計重點），對重要事項進行了必要的延伸和追溯。****（被審計單位簡稱）及有關單位對其提供的財務會計資料以及其他相關資料的真實性和完整性負責。***（審計機關全稱或者規范簡稱）的責任是依法獨立實施審計并出具審計報告。 [說明： 1.審計依據和審計范圍應當與審計通知書保持一致。 2.被審計單位作出書面承諾的，應注明。 3.采取跟蹤審計等特殊審計方式的，應當寫明。] 一、被審計單位基本情況 ***********************************************************************************************。 [說明： 1.本部分簡要表述被審計單位、資金或者項目的背景信息，如被審計單位性質、組織結構；職責范圍或經營范圍、業務活動及其目標；相關財政財務管理體制和業務管理體制；相關內部控制及信息系統情況；相關財政財務收支情況；適用的績效評價標準等。 2.本部分反映的內容應當與項目審計目標密切相關。 3.一般不得引用未經審計核實的數據，如必須引用，應當注明來源。] 二、審計評價意見 審計結果表明**************************************** ******************************************************************************************。 [說明： 1.本部分應圍繞項目審計目標，依照有關法律法規、政策及其他標準，對被審計單位的財政收支、財務收支及其有關經濟活動的真實、合法、效益情況進行評價。 2.本部分既包括正面評價，也包括對審計發現的主要問題的簡要概括。 3.只對所審計的事項發表審計評價意見，對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見。 4.審計評價意見不能與審計發現的問題相矛盾。 5.本部分還可對被審計單位執行以往審計決定情況和采納審計建議情況作出總體評價。 6.審計評價用語要準確、適當，以寫實為主。] 三、審計發現的主要問題和處理（處罰）意見 *************************************************************************************************。 [說明： 1.此部分反映的問題主要包括審計發現的被審計單位違反國家規定的財政收支財務收支問題、影響績效的突出問題、內部控制和信息系統重大缺陷等。 2.反映被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支問題的，一般應表述違法違規事實、定性及依據、處理或處罰意見及依據；反映影響績效的突出問題的，一般應表述事實、標準、原因、后果，以及改進意見；反映內部控制和信息系統重大缺陷的，一般應表述有關缺陷情況、后果及改進意見。 3. 依法需要移送的問題也應在本部分反映，但涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外。對移送處理的問題，一般應表述事實和移送處理意見。 4.審計發現的問題應合理歸類，按照重要性原則排序。如發現以前年度審計決定未執行的問題，一般列在當年查出的問題之后。 5.每類問題一般應列有小標題。小標題一般應包含對問題的定性和金額，小標題應當準確、適當。 6.在引用法律和法規時，一般應列明文件名稱、具體條款號及條款內容；在引用規章和規范性文件時，一般應列明發文單位、文件名稱、發文號、具體條款號及條款內容。 7.處理處罰意見應當具體、可落實。對相關問題的移送處理意見一般表述為“此問題***已(將）移送*******處理”。 8．審計期間被審計單位對審計發現的重要問題已經整改的，應當表述有關整改情況。 9.對社會審計機構相關審計報告核查過程中發現的問題以及其他需要研究關注的問題，根據情況可以在本部分表述，或者另列一類“其他需要研究關注的問題”予以反映。] 四、審計建議 *************************************************************************************************。 [說明： 1.應圍繞審計發現的主要問題，提出有針對性的建議。 2.審計建議的順序應與反映問題的順序基本一致。 3.審計建議應具有可操作性，便于被審計單位和其他有關單位采納。 4.審計建議的對象一般為被審計單位。如果需要被審計單位和其他有關單位共同整改的，應建議被審計單位商有關單位共同研究解決。] 對本次審計發現的問題，請****（被審計單位）自收到本報告之日起**日（審計機關根據具體情況確定）內，將整改情況書面報告***（審計機關全稱或者規范簡稱）。 本報告及有關整改情況隨后將以適當方式公告。（審計報告中相關內容涉密的，應在相關段落后用括號標注密級，并在審計報告結尾注明“除已標明的涉密內容外，本報告及有關整改情況隨后將以適當方式公告”。） [說明：經濟責任審計、跟蹤審計等對審計報告有特殊要求的，按照相關要求辦理。] （審計機關印章） ****年**月**日 審計決定格式： ****（審計機關全稱） 審計決定書 *審**決〔20**〕**號 ****（審計機關名稱）關于****的審計決定 ****（主送單位全稱或者規范簡稱）： 自****年**月**日至****年**月**日，我署（廳、局、辦）對你單位****進行了審計（專項審計調查）。現根據《中華人民共和國審計法》第四十一條（專項審計調查項目同時引用《中華人民共和國審計法實施條例》第四十四條）和其他有關法律法規，作出如下審計決定： 一、關于****問題的處理（處罰） *****************************************************************************************************************。 二、關于****問題的處理（處罰） *****************************************************************************************************************。 [說明： 1.審計決定所列問題應與審計報告或者專項審計調查報告反映相關問題的標題及排列順序基本一致。 2.每項決定都必須有事實、定性、處理或處罰決定以及相應法規依據，且表述應當與審計報告或者專項審計調查報告的相關表述一致。] 本決定自送達之日起生效。你單位應當自收到本決定之日起**日（審計機關根據具體情況確定）內將本決定執行完畢，并將執行結果書面報告我署（廳、局、辦）。 （救濟途徑選項一：提請裁決） 如果對本決定不服，可以在本決定送達之日起60日內，提請***（審計機關的本級人民政府，其中審計署及其派出機構的本級人民政府都是國務院）裁決。裁決期間本決定照常執行。 （救濟途徑選項二：申請復議或者提起訴訟）如果對本決定不服，可以在本決定送達之日起60日內，向******（按照行政復議法的規定，對審計署及其派出機構作出的審計決定不服的，應當向審計署申請行政復議；對地方審計機關作出的審計決定不服的，應當向本級人民政府或者上一級審計機關申請行政復議）申請行政復議；或者在本決定送達之日起3個月內，向******（對審計署作出的審計決定不服的，按照行政訴訟法的規定應當向北京市第一中級人民法院提起行政訴訟；對審計署特派辦或者地方審計機關作出的審計決定不服的，應當按照行政訴訟法和有關司法解釋的要求，結合各省的具體規定，向特派辦或者地方審計機關所在地基層人民法院或者中級人民法院提起行政訴訟）提起行政訴訟。復議或者訴訟期間本決定照常執行。 （審計機關印章） ****年**月**日

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如果你審村級，那應該是受審計署或者是什么其他的政府機構的委托吧？那就是屬于政府審計范疇了，出具的審計報告也只是給委托單位使用，所以這個一般都是委托單位提供給你報告的格式的，這種不屬于對社會公眾提供的審計報告，也就沒有標準的格式了，一般委托單位會根據他們自己的審計目的或是向上級匯報的要求確定報告的格式的，你還是跟委托單位溝通一下吧~

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他的電影曾捧紅文章、獲獎無數，但在股市轉了一圈后，欠下2.68億巨款

我們精選了一下網友答案：

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《雪豹》劇照（圖片來源：東方IC）

今年的上市公司年報有多“精彩”？

有的公司董事長和董事在年報中“互懟”，有的公司300億資金說沒就沒了，有的公司業績“爆雷”……

每經小編（微信號：nbdnews）注意到，一家名叫夢舟股份的上市公司竟然不給董事和監事發工資。雖然他們都已經離職，但忙了那么久，一分錢也沒有，實在說不過去。

對此，公司給出的理由是：由于公司2018年度審計報告和內控審計報告皆被審計事務所出具了非標意見，因此，“公司無法判斷2018年離任董監事是否忠實、勤勉盡責，擬不發放 2018年度董監事津貼”。

在2018年，這家公司竟然有15名高管離職，包括董事長、總經理、董事、監事、財務總監。

管理層大換血、原高管的津貼“被扣”，這家公司到底發生了什么？

做銅加工的公司進軍影視行業

看中《雪豹》出品方

審計機構對夢舟股份年報出具非標意見的原因之一是：上海大昀和嘉興夢舟兩家公司一共欠了上市公司合計高達2.68億元各類款項。而且，這些錢到底能不能收回來，目前依然是個未知數。

但這一大筆欠款，是4年前夢舟股份自己給自己挖的坑。

2014年時，夢舟股份還叫安徽鑫科，主營業務是銅基合金材料，還有少許的輻照特種電纜業務。

但夢舟股份對此似乎并不滿足，還要想辦法“搞副業”，于是就看上“八桿子打不著”的影視行業。

2015年5月，夢舟股份通過非公開發行普通股募集資金，收購了西安夢舟影視文化傳播有限責任公司（以下簡稱“西安夢舟”）100%股權，作價9.3億元，溢價率373.68% ，并形成了6.33億的商譽。

和所有收購案一樣，夢舟股份描繪出了一幅美好的愿景。因為這家西安夢舟曾制作出不少家喻戶曉的影視作品，其中包括由文章主演的《雪豹》、《黑狐》 等。

2010年播出的《雪豹》獲得了金鷹獎、飛天獎提名等各大獎項，讓當時26歲的文章的演繹生涯再次達到一個高峰。

西安夢舟的大老板是知名導演張健，他本人是《雪豹》的編劇之一，也是擔任了《黑狐》的導演。按張健的持股計算，他在并購中可以獲得5.859億元現金。

當時看來，西安夢舟的業績的確不錯，2014年前三個月的凈利潤就達到了5090萬，比2013年全年還多出1000萬。

經過一系列業績測算，雙方達成了“業績對賭”協議，如果業績沒有達成，西安夢舟則需要以現金方式向上市公司補足。

這三年，西安夢舟順利完成了業績，分別實現扣非凈利潤10428.29萬元、14132.90萬元、19400.00萬元。根據協議，西安夢舟成功拿到所有收購款項。

業績承諾完成之后，2017年，上市公司正式更名為夢舟股份，也顯示出上市公司對影視行業的器重。這一年，西安夢舟還出資8.75億元，收購了天津夢幻工廠70%的股權，并投資設立全資子公司夢舟影視。上市公司還拿出5.7億元，對西安夢舟進行增資。

可是，進軍影視行業并沒有給上市公司帶來明顯的業績增長：

2016年，上市公司影視行業的營業收入增長了39.00%，但營業成本卻增長了72.89%；而且，毛利率只有42.67%，不僅大幅減少11.24個百分點，而且比當初收購西安夢舟時的期望值還低。

2017年，公司影視行業的毛利率倒是大幅增加到了60.46%，但營業收入卻縮減了30.71%。

而且，西安夢舟還增加了上市公司的資金壓力。例如，

2016年，上市公司預付賬款余額增長87.33%，主要是子公司西安夢舟預付制片款增加所致。 

2017年，預付賬款余額增長141.07%，主要是子公司西安夢舟及其子公司預付制片款增加所致。 

收購時形成的6.33億元商譽、并不驚艷的業績、以及越來愈多的預付款，都給上市公司埋下了雷。

收購西安夢舟正值A股暴跌之時，但夢舟股份隨后的股價還是一蹶不振。

大導演欠上市公司2.68億

到了2018年，當初埋下的雷終于爆了：

西安夢舟虧損高達4.77億元，總資產12.98億元，凈資產僅4.21億元；

此外，上市公司轉銷收購西安夢舟形成的商譽6.33億元，收購夢幻工廠形成的商譽計提減值準備2.69億元 ；

對西安夢舟預付的1.52億元影視投資款全額計提壞賬準備；

計提轉讓嘉興夢舟股權等帶來的壞賬準備1.158億元。

所有這些，導致夢舟股份2018年的凈利潤由盈轉虧，達到-12.63億元，同比減少939.64%。

在2018年，夢舟股份的影視業務還發生了巨大的變化，這也是為什么大批高管離職的原因。

2018年4月，西安夢舟將價值1.96億元的資產轉讓給了上市公司的孫公司嘉興夢舟。

2018年6月，夢舟股份擬作價3835.09萬元，將旗下的孫公司嘉興夢舟100%股權轉讓給上海大昀影視有限公司（以下簡稱“上海大昀”）。

借此，核心經營團隊全部退出，現有管理層計劃除夢幻工廠外，不再繼續開展影視業務。

每經小編（微信號：nbdnews）查詢啟信寶發現，上海大昀的實際控制人正是導演張健，持股90%。西安夢舟資產轉給嘉興夢舟，嘉興夢舟股權又轉給上海大昀，也就是說，3年之后，導演張健又拿回了自己的西安夢舟。

值得注意的是，自2015年西安夢舟被收購以來，導演張健從來沒有擔任過上市公司的董監高。2017年2月24日，張健從西安夢舟的監事職位上退出，此后也沒有出現在上市公司公告里。

雖然相關的股權劃轉已經完成，可是上海大昀并沒有付錢。

4月29日，夢舟股份上市公司董事會就審計報告涉及事項出具專項說明：

夢舟股份旗下全資子公司霍爾果斯夢舟應收大昀投資轉讓款3835.09萬元；

應收嘉興夢舟股利分紅款3417.48萬元；

西安夢舟應收嘉興夢舟資產轉讓款人民幣1.96億元。

上述欠款累計達到2.68億元的款項均已逾期未能收回。

董事會報告還說，2018年11月15日，上市公司新的管理團隊變更后，對于2018年度發生的應收應付款項進行了梳理，特別關注了本次股權出售及相關應收款項。

公司副總經理、董秘張龍多次去上海催要上述欠款。

去年12月，董事長宋志剛、董秘張龍、會同年審會計師專門就上述事項赴上海，與張健進行商談，督促其切實履行還款義務。張健表示，對上述款項的償付沒有異議，但由于影視文化行業的2018年整體不景氣，其手中多部影視劇無法實現銷售，短期內無力償還對上市公司的欠款，希望上市公司予以寬限。

編輯 | 王嘉琦

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