審計報告撰寫的基本技巧審計報告收件人是( )

如何撰寫審計報告事關重大。同樣的基礎業務工作量，寫得好，給用戶的感覺好，事半功倍。這方面非標準格式報告（即非簡式報告）顯得特別明顯，比如事后審計報告、經濟責任審計報告...

審計報告撰寫的基本技巧
我們精選了一下網友答案：

···································^^····································

如何撰寫審計報告事關重大。同樣的基礎業務工作量，寫得好，給用戶的感覺好，事半功倍。這方面非標準格式報告（即非簡式報告）顯得特別明顯，比如事后審計報告、經濟責任審計報告、盡職調查報告、商定程序報告等等。寫得不好，那就不好說了，事倍功半問題還算小，鬧不好還會導致審計失敗。所以文字能力對于注冊會計師是必備功夫，萬萬不能小覷。以本人的經驗要避免審計失敗，在審計報告撰寫方面要善于把握以下幾個基本原則：

一、應該寫的必須寫

這個說法實際體現了對注冊會計師遵循職業道德的本質要求。我們知道維護公眾利益是注冊會計師職業的顯著特征。我們的《職業道德守則》，從思想道德、利益糾葛、技術保證等角度，全方位地對注冊會計師應當遵循的職業道德基本原則，即誠信、客觀和公正、獨立性、專業勝任能力和應有的關注、保密以及良好的執業行為作出了規范。筆者覺得可以概括為一句話，就是為了保證注冊會計師“講實話”！想想也是，不然，社會要注冊會計師干什么？

對執業注冊會計師來說，從資格考試開始和每年的職業道德培訓，這種“講實話”說教是不知炒過多少次的“冷飯”，但是我認為這仍然是一個大家須臾不能忘記的職業底線。如果對此規矩老是置之腦后，你的職業行為就容易跑偏。我們所以前就有個注冊會計師，因為在社保審計中發現一被審計單位少交社保基金幾十萬元，動起歪腦筋，打算“應該寫的不寫”，作為對價，向被審計單位要價4萬元，不料被審計單位不買賬，吵到我們所里來。結果那人落了個被所里開除的下場。我想平時這個人腦中，這個職業底線肯定 “中空”了多少年。有同事說，這人看著多老實，這回定是牛尾巴拍蒼蠅——巧了，以前不知撈了多少錢。我說，說謊就跟偷、搶、賭一樣，會上癮，戴上“慣”帽，早晚出事！諸位，我在這里不是空灌“心靈雞湯”，而是“雪中送炭”，肺腑之言。因為“應該寫的必須寫”是注冊會計師的護身符！這方面我有切身體會：

（一）那年，所里派我去審某區市政委下屬的一個著名商業景區管理所，該管理所屬事業單位，主要職能就是負責加強商業景區內的商業管理。這塊風水寶地，如果沒人管，肯定小販多過游客，亂成一團。所長40多歲，應該說此人口碑不錯，管理有方，好像還是上海十大優秀青年之類。在工作接觸中，我對他的印象蠻好的，覺的人很忠厚，敬業、單位的錢也管得緊。在審計過程中，我發現該管理所管轄下的數家商鋪和流動照相攤的租金（當時租金都不高）相對偏低，問為什么。所長解釋是因為這幾家鋪面門前修路什么的。要來合同對照，也基本一致。可能出于先入之見，我也就采信了他。可是在寫報告草稿時，雖然我了解到了該商業景區審計期間是有部分地段施工改造，但我由于不能確認施工對這幾個商鋪的影響程度，便按習慣對于此類存有異常又吃不準的情況，先認定“應該寫的必須寫”，披露了再說。我一向認為注冊會計師只要說的是事實，就不怕寫。這樣處理的最大好處就是可以有效地避免“應該寫的沒有寫”的審計風險。如果是征求意見稿，還有一個好處就是在與被審計方溝通時可以試探對方態度。后來與所長溝通時，我隱隱覺得他對這一條顯得比較“感冒”，可能其性格比較內向，他也沒多辨說什么，就走了。事后會計過來說情了，說當時景區內修路，上面都曉得的，能不寫就不要寫了，怕沒事找事。老實說，會計沒來之前我還猶豫過要不要寫，因為一來我覺得所長人確實挺老實的，二來異常金額也不大，在重要性之內，與事業單位審計中常遇到的那些大把耍錢的單位相比，實在算不得什么。會計來后，我覺得正式“必須寫”了。

想不到的是審計報告交區市政委不久，就有消息傳來：所長在辦公室里自殺了！留下十幾歲的一個女兒和妻子。想不到審計工作與殺人有關，這給我心頭留下了一輩子抹不去的陰影！我太為那所長惋惜了，才40來歲。我算下來也不過十來萬元的事，退賠了，要是上級單位念其一貫表現再保一下，判不判都不一定。我一直很后悔，如果事先能熱心一點，開誠布公地與他談談，講清利害關系，可能對解開他的心結會有幫助，不至于……。那人太木訥了，我敢肯定他不是老油子，連親口向經辦注冊會計師開口求一下情都不敢試，最后可能心理承受能力太差，終于被以前的“光環”壓垮了。

事后我知道的情況讓我冒了一身冷汗，原來區市政委就是因聽到了些許“風聲”，才安排了這次審計。我慶幸自己堅持了“應該寫的必須寫”原則。

（二）“應該寫的必須寫”原則上可以分成兩種情況：一種就是上面我所舉的例子，必須如實反映被審計單位應該披露的問題；還有一種就是如實反映審計范圍、審計過程、審計程序等審計實施情況。

第二種情況對于避免審計風險也非同小可，這是我看了一個審計案例后受到的啟發。該案例的矛盾在于：被審計單位股東訴會計師事務所出具虛假審計報告，而會計師事務所辯稱報告不實的原因是公司管理層提供了假賬。案例的焦點就在會計師事務所根據公司管理層提供的統計表格出具的一份有關公司某工程項目費用支出的審計報告。法院經了解，會計師事務所也根據審計準則的相關規定，對表格實施了必要的審計程序，比如根據統計表上標明的會計憑證號，抽查了大額支出的會計憑證等。問題出在該公司項目不止一個，管理層玩了“一女多嫁”的把戲。賬上一項開支，可以同時反映在幾個項目的成本統計表上。而事務所又未盡到對公司提供的統計表與其他所有項目統計表一起與會計賬戶進行勾稽復核的義務。最終事務所敗訴。

作為一個實務工作者，我能體會做此類項目的不易，因為如果被審計單位明細項目成本做得好的話，事情就會很簡單。但是我們所接觸到的被審計單位大都是中小企業，根本沒有成本會計這一說，十家有九家成本核算大呼隆，從成本中挖出一部分內容組成項目成本是常有的情況。要將其與其他項目進行勾稽，工作量不是一眼眼！尤其在技術上，確認該等成本與項目的關聯，超出了注冊會計師的專業勝任能力。這種項目要么不做，要做幾乎就是這種亂象。我們現在所做的科技基金項目大都存在這種情況。每個項目聘請專家，成本方面行不通。且又上哪兒去找到專業對口的工程技術人員？科技基金審計確實存在很大的審計風險。能夠減輕些許風險的做法就是在審計報告中如實反映審計范圍、審計過程、審計程序等審計實施情況，這不是一個小問題！在上面的案例中，如果在審計報告中表明對被審計單位的審計范圍就是該單位提供的統計報表，結果就可能大為不同。因為傳統觀念上，審計報告隱含的表達是“在會計資料查證的基礎上發表的審計意見”，事實上我們絕大多數審計項目就是這種情況，不然為何“審計”這個概念常常被“查帳”二字所替代？不加任何附加說明的審計報告一般會讓審計報告使用人以為你是在會計資料全面查證的基礎上對審計項目發表的審計意見。顯然明確審計范圍，如實反映審計過程、審計程序等審計實施情況有利于注冊會計師少背黑鍋，減少審計風險。

我曾復核過這樣一只報告，這是一個政府軟件系統項目審價，參與企業三、四家，有的還在外地，注冊會計師根據這些單位提供的合同、發票、收料單等出具了審計報告。我問與提供資料的單位賬面情況核對否？回答說不好操作。老實說，只根據合同、發票之類單據而不與被審計單位賬面情況核對，項目成本的真實性、合法性必然要大打折扣，內中可以玩的花樣多了去了。擺在注冊會計師面前的客觀的審計環境就是如此混亂！但簡化審計程序的底線還是要守住，那就是保證自己不被一棍子“打”死！所以我建議，審計范圍絕對不能不動腦子按年報審計標準格式依樣畫葫蘆大包大攬，要明確表示審計范圍只限定于被審計單位提供的資料，必要時提及未進行賬面核對的情況，以保證把審計風險降低到最低。

二、能不寫的盡量不寫

審計報告應嚴格按審計業務約定的審計目標、范圍發表審計意見。經常看到審計報告引言段中指明的審計范圍與審計報告后面發表的審計意見不相一致。這種情況一般易發生在專項審計報告中。比如人家請做你凈資產審計，那么你應該只對企業的凈資產發表意見，無需對損益類科目進行描述，審計報告后也無需附利潤表，盡管也許你已對損益情況進行了審計。在凈資產審計過程中，我們對利潤表的審計，目的也就在于保證凈資產金額的比較準確。以我的看法，凈資產審計根本無需審利潤表，企業凈資產的形成，是企業成立以來的生產經營的結果，對其造成影響的不僅僅是近一兩年損益的情況，我們之所以要看看最近一兩年的利潤表，主要還是一種隨大流的做法。實際上凈資產審計同資產評估一樣，就像拿出一件古董，讓你估估價，只不過對象變成了是一家企業。兩者不同只是評價的價值標準不同，資產評估用的一般是市場價，凈資產審計用的是適用會計制度的賬面價。只要權屬清楚，至于古董或者企業是怎么來的或者說怎樣形成的，如果客戶沒有特別的要求，按理注冊會計師也同評估師，是沒有義務管的。問題是凈資產審計至今沒有明確的審計準則加以規范，以致在實務操作中，各所自行其是。

除了凈資產審計，經濟責任審計也容易犯“貧嘴”的毛病，由于經濟責任審計要求內容廣泛，沒有必要按客戶所有審計要求一一回答，總的原則是，有問題的談問題，沒有問題的盡量不說沒有問題。“不存在小金庫”，“稅收繳納正常”諸如此類的話，能不說盡量不說，因為你沒有發現不等于不存在。實在對方要求你說的，那就要在取得適當充分的審計證據后，你再說。絕對不能沒有依據道聽途說，否則可能闖大禍。順便說一下，報告文字忌用感嘆詞，慎用形容詞，平鋪直敘，客觀真實最好。我很同意我們這行是“照相機”的說法，只要把事實反映清楚就成。諸如“客戶十分配合”之類貼金的話少說，因為這不是我們鑒證的內容，也容易造成不獨立的形象，弄不好還會引起我們客戶對立方的質疑。所以切記“言多必失”的古訓。再說“少說話”起碼在文字和數字方面也容易少出錯。

三、能不肯定的盡量不肯定

審計報告撰寫的過程中還要有這個概念：能不肯定的盡量不肯定。避免“不存在”、“沒有”等用詞，要習慣用“未發現”“未查證”等詞語。我看有的經濟責任審計報告，問題寫了一大堆，最后來個“在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量”。我說這種情況應該保留意見，他們辨“這又不是年報審計，沒有意見類型”。我不知該怎么應答。這里他（她）將審計準則的應用形式化了，有點死搬硬套。其實不用死記硬背審計準則的規定，上面說得的問題，已經違背了基本的邏輯常識，好比一家五口人，四口是壞蛋，結論是總體是這家人家是好人，這能行得通嗎？這就應了我在文章開頭講的，屬于“注意力往往集中在高深的枝葉上去了，反倒忘了基本概念”的這種情況。

另外，要注意我們審計報告開頭“注冊會計師責任段”不要“貼”順手了，出什么報告都硬往上套，這可不是隨隨便便可以寫的。該段很重要的一條：就是揭示了我們審計執行的標準是“中國注冊會計師審計準則”，這是一個很規范、高要求的標準。注冊會計師涉及訴訟，法院裁定注冊會計師是否有錯的依據就是“中國注冊會計師審計準則”。對于有些非年報審計業務，按審計準則難以實施審計程序的，就不能輕易說我們審計執行的標準是“中國注冊會計師審計準則”。

我們做過這樣一個項目，接受本市某一品牌大學（以下簡稱A校）的委托，對其下屬二級學院的某郊區分院（以下簡稱分院）院長進行離任經濟責任審計。

通過對被審計單位的初步了解，我就發現該項目有點“怪”，怪就怪在：這樣一個區域獨立、不靠上級經費撥款自收自支、有著上千學生的獨立辦學單位居然沒有會計報表！被審計單位能夠提供的全部審計資料就是從A校財務處電腦里拉出來的經費支出、代辦費支出、其他支出、食堂支出四個支出類明細帳。連單獨的收入賬頁也沒有（A校統一收費，不按收費單位單獨記帳）。顯然這樣的單位是不具備按審計準則的要求進行全面的審計評價的。但是這種情況在我國高校中并非絕無僅有。這所大學自改革開放以來，學校規模擴大幾十倍，二級學院、三級學院多達幾十個，仍然實施統一報賬制，只不過在賬上多出了幾十個核算號，也就是說將一個獨立教學單位復雜的經濟活動在某個核算號名下進行流水核算。

且不論這種財務核算體制在財務信息披露上的重大瑕疵，如何認定這些單位負責人的經濟責任，是擺在經濟責任考核者面前的一道難題。經濟責任考核全靠數據說話，沒有真實、可靠、全面、細分的財務會計信息，會有科學、正確的經濟責任認定嗎？事實上，我們在對分院“收”和“支”的審計的過程中，通過試編平衡表，就發現該分院的“收”、“支”不平。因為沒有獨立的會計報表，費了老鼻子勁，才找出收支不平的原因。其中有已已收回的債權（因為分院的四個支出明細核算賬上無法反應，就直接記在在總校的其他應收款的貸方）；有分院的上級單位二級學院代墊的幾十萬費用“忘了”權屬，作為分院開支記在分院的頭上；還有人家欠分院的費用沒有反映；此外我們在或有事項查證的過程中，發現分院還存在較大的應付款項等。由此，是一個經濟責任體，卻沒有確認經濟責任必須的獨立會計核算，不符合《事業單位會計制度》有關三級核算的規定。所以根據《中國注冊會計師執業準則》我們認為分院未能執行國家規定的會計制度，提供的會計資料不能全面反映分院的財務狀況和經營成果，只能出具否定意見的審計報告。對此校方拒絕接受。最后協調下來，我們改變了執業標準，按校方的內審標準出具了審計報告，減少了不必要的審計風險。

·······································································

審計報告收件人是( )
我們精選了一下網友答案：

審計報告的收件人為：委托方。

···································^^····································

審計部門將審計報告報送審計委員會，最終報送董事會。

···································^^····································

審計報告是注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。審計報告一般包括標題、收件人、范圍段、意見段，簽章、會計師事務所地址和報告日期等基本內容。注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具四種基本類型審計意見的審計報（1）元保留意見的審計報告。無保留意見是指注冊會討師對被審計單位的會計報表，依照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審查后確認：被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規定；會計報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；會計報表內容完整，表述清楚，元重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規定要求，因而對被審計單位的會計報表元保留地表示滿意。元保留意見意味著注冊會計師認為會計報表的反映是合法、公允和一貫的，能滿足非特定多數利害關系人的共同需要。（2）保留意見的審計報告。保留意見是指注冊會計師對會計報表的反映有所保留的審計意見。注冊會計師經過審計后，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當的，但還存在著下述情況之一時，應出具保留意見的審計報告：個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定，而且被審計單位拒絕進行調整；因審討范圍受到局部限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據：個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則。（3）否定意見的審計報告。否定意見是指與無保留意見相反。認為會計報表不能合法、公允、一貫地反映被審計單位財務狀況、經營成果和現金流動情況。注冊會計師經過審計后，認為被審計單位的會計報表存在下述情況）。時，應當出具否定意見的審計報告：會計處理方法的選用嚴重違反《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定，被審計單位拒絕進行調整；會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況，經營成果和現金流動情況，而且被審計單位拒絕進行調整。（4）無法（拒絕）表示意見的審計報告。無法表示意見是指注冊會計師說明其對被審計單位會計報表的合法性、公允性和一貫性無法發表意見。注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無法對會計報表整體反映發表審計意見時，應當出具無法表示意見的審計報告。

·······································································

中國船舶將整合海上風塔、修船等業務，涉及交易金額逾11億元
我們精選了一下網友答案：

···································^^····································

點擊藍字關注我們

記者 | 徐寧

中國船舶工業股份有限公司（下稱中國船舶，600150.SH）及其控股子公司中船澄西船舶修造有限公司（下稱中船澄西），正在整合旗下海上風塔等資產。

3月9日晚，中船海洋與防務裝備股份有限公司（600685.SH，下稱中船防務）公告稱，擬向中國船舶及中船澄西，出售公司旗下中船澄西揚州船舶有限公司（下稱澄西揚州）49%股權，交易總價為9.64億元。

中國船舶和中船澄西分別受讓澄西揚州24%和25%股權，交易金額分別為4.72億元和4.92億元。

此外，中船澄西還擬收購上海船廠船舶有限公司（下稱上海船廠）所持有的中船廣西船舶及海洋工程有限公司（下稱廣西船海）12.56%股權，交易總價為1.55億元。

中船防務、中國船舶、上海船廠均為中國船舶工業集團有限公司（下稱中國船舶集團）的控股子公司。

中國船舶集團由原中國船舶工業集團有限公司（下稱中船集團）和中國船舶重工集團有限公司戰略性重組而來。

中船澄西隸屬于中國船舶旗下。據官網介紹，中船澄西成立于1973年，主要從事船舶及海洋工程修理、建造及大型鋼結構件制造，具備年修理、改裝30萬噸級及以下各類船舶250艘、制造風力發電塔1000套等能力。

公告顯示，中船澄西在開展造船及海上風塔生產經營過程中，正面臨激烈的市場競爭，需搶機遇、爭訂單，股權配置及生產管理流程亟待提升。

中國船舶在公告中表示，當前世界風電行業正從陸上風電向海上風電轉型，澄西揚州擁有的四條年產海上風塔5-6萬噸生產線，能有效彌補中船澄西沒有海上風塔塔筒制造生產線，且沒有足夠場地資源建設的缺陷。

中國船舶稱，公司及中船澄西此次受讓澄西揚州49%股權，將有利于穩定公司在散貨船及高附加值船舶、海上風塔領域的市場地位，且有利于驅動公司產業布局，做強做優做大公司多元產業。

據審計報告顯示，澄西揚州由中船防務于2015年成立，主要從事5萬噸級及以下的成品油船、化學品船、液化氣船、海上石油工程船等各類船舶的生產銷售和成品油、化學品的遠洋運輸業務。

公告顯示，2019年前三季度，澄西揚州的總資產為15.09億元，總營收為4.55億元，凈利潤為60.5萬元。

2017年8月，中船防務曾將澄西揚州51%的股權以7.41億元的價格轉讓給原中船集團。

中船澄西此次收購廣西船海12.56%股權，則是為了貫徹落實中國船舶集團“處僵治困”的有關工作部署。

中國船舶表示，該股權交易將有利于公司貫徹落實國家化解過剩產能、優化產業布局的政策，增強中國船舶集團及公司在北部灣修船資源整合，進一步優化中船澄西修船產業布局。

公告顯示，廣西船海成立于2013年，主營船舶建造、修理、改裝、拆解及船舶拆解物質回收等。

2019年前三季度，廣西船海總資產為23.79億元，總營收為4.16億元，凈虧損0.2億元。

來源：界面新聞

—END—

點“在看”給我一朵小黃花

發表于 2020-11-19 11:28
閱讀 ( 430 )
分類：審計報告